或有负债会计处理存在的问题及改进策略分析

岳红梅

摘要：随着我国社会主义市场经济的发展，或有负债普遍存在于企业的经营活动中，对财务会计信息以及经营决策的影响也越来越大，如何正确处理、合理披露或有负债越来越受到广大投资者和管理层的重视。本文从或有负债产生的基础入手，分析了企业对或有负债会计处理存在的问题以及对这些问题的改进措施。

关键词：或有负债 会计处理 改进策略

一、或有负债产生的基础

（一）或有事项

或有事项所涉及的相关概念有以下三点：第一，其产生原理，是由于企业在以前年度的经营，如果没有企业的运营，那么就不存在或有事项这一概念；第二，由于外部环境，影响因素具有变化性，未知性，因此难以预测该事项发生的金额，时间等；第三，该事项，其发生的根本原因是由企业之后的运营，以及未来的环境来共同决定的。同时或有事项具有企业难以控制、一般来说是不能控制的特点，指影响或有事项的不确定因素是企业无法控制的。

（二）或有负债

或有负债是指，根据企业已有的经营活动这一事实，让企业承担起一种可能会发生也有可能不会发生的义务。具体义务及责任到底发生与否，需要依靠未来事态的发展来进行确认。

二、或有负债会计处理存在的问题

（一）或有负债的确认存在问题

1.或有负债的确认标准不明确

相关准则针对预计负债如何进行计提，做出了较为详细的指引，但是针对其定义，并未给出相当专业的解释。只是说在某种情况下应该怎么做，但是预计负债是什么？其本质是什么？还是让人较为疑惑。由于或有负债，与其他负债不同，在报表当期内，其他负债已经可以获得具体的金额，但是或有负债却不能。其本质具有难以确定性和不稳定性。因此对他的计量，只能够进行预测，且难以保证预测金额属于合理区间内。

2.或有负债计量存在的问题

或有负债的计量依据不客观。我国对或有负债的具体金额进行估计时，其操作流程仍然显得不足。我国准则规定，当或有事项对象具有唯一性和单一性时，比如简单的企业经济纠纷，公司受到起诉，裁决待定时，应该根据最容易产生的金额进行确定。但是其他可能性的结果于此金额发生大量偏差，那么仅仅依靠该数字，很难说众数此刻具有代表性，能够真实反映该或有负债的估计值。

3.预计负债的确认和提取不充分

或有负债在满足一定的条件下要确认为预计负债，根据相关指引，预计负债属于或有负债的一部分，换句话来说，预计负债是一种很特殊的、满足了相关特定条件的或有负债。相比于其他负债，预计负债体现出待确定、不稳定等因素。但是企业对预计负债进行估计确认，是尊重企业会计的谨慎性原则，针对企业的运营情况、战略，以及财务状况，对预计负债进行确认，能够真实公允地反映企业的真实状况。

（二）或有负债的披露不充分、不规范

有些企业对或有负债信息的披露不够充分，并没有严格按照准则的相关要求进行完全地执行。认为对或有负债详细的披露会对公司不利，于是进而欺瞒大众，将这些披露掩盖过去。或者是通过一些文字手段，刻意弱化读者对或有负债的解读和理解。甚至有些企业为了自己的私利，刻意隐瞒相关事项，以帮助该公司持续拥有投资者的信心。信息披露的充分、规范是极其重要的，对信息披露的监管进行弥补和强化，是保护投资者利益的重要环节。

（三）普遍没有确认预计负债

通过对过去数据及案例的研究，因为担保问题，被法院判定其承担赔偿责任的公司中，只有极少数在之前就对预计负债进行确认，并且按照准则要求进行披露。无论是在公司内控层面上，还是审计师执行审计的时候，都没有对该事项进行实际意义上的监管。因此笔者认为，上市公司在该点上完成力度并不够。

（四）忽视了对担保事项的管理

在现在企业的日常经营中，债务担保已经成为一种较为普遍的手法，以增加被担保公司的信用程度。作为担保方，应该深刻了解担保后其承担的自认与义务，以公众的利益为出发点，对该事项进行披露，将潜在风险降低到可以承受的范围内。

三、或有负债会计处理问题的改进建议

（一）加强或有负债确认条件的准确性

或有负债本身就具有易变动、受外界影响程度高等特点，故对预计负债确认标准建议进行一定的改进。比如在对或有负债进行确认时，应该加入金额的可衡量性。在针对或有资产相关方面，我国一直以谨慎性为原则，因此对或有资产的确认就显得较为困难。但是根据IFRS的相关指引，如果该项收益确认的概率相当高，则预提收益是可以接受的。因此对或有资产的认定，也应该更具体化，以此来真实反映企业的财务情况。只是需要对相关条件，比如概率、金额估计等进行严格的规定和指引，以防止企业恶意虚增。

（二）加强预计负债计量的客观性

在对或有负债进行会计计量的时候，不仅应当保持相当的谨慎性。同时应该采用最可靠的手法及科学的计量方式，以求最真实地估计该项负债的金额。现在企业的估计值，将会是一个区间，这个时候需要企业明白该项负债的实质、深入了解其发生的几率以及可能造成经济影响的数值，取值应该为众数而不是单纯的中位数，因为众数更能反映该项负债的价值可能性。

（三）加强或有负债披露的完备性及规范性

由于预计负债的产生会增加企业的费用，抵减其利润，那么在披露中，不仅要严格按照准则要求，同时也应该对该负债产生的可能性进行相关解释，比如为什么企业会认为其可能性程度较高。企业在对或有负债进行估计的时候，应该充分考虑企业的自身情况以及外部环境预测，在必要的时候，借助外部专业团队对其预测进行指导。同时企业对或有负债的披露应该在附注中尽可能完善，以确保阅读财报的相关人员能够了解该负债的本质内容、产生原因及预测时候使用的计量方法等。

（四）加强或有负债担保的管理

从风险角度来看，企业在进行担保的过程中，应该充分评估关联方的资信状况、偿债能力等相关因素，担保该活动的实质，应该是正常而良性且符合商业需求的，而不是以其他目的进行的恶意担保实现。相关政策也应该针对公司恶意对外进行的担保从严处理。银行对于信贷的审核也应该严格，不仅仅从担保方来看，还需要考察担保的抵押物或者金额，与其自身贷款金额之间能不能完全抵扣其风险，银行应该不断完善其信贷审批的流程，从自身利益及存款人利益等角度，将不良贷款率控制在合理范围内。

参考文献：

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[3]孙璟.浅议“或有事项”[J].商情，2013（51）.

[4]吴品.浅析或有负债与预计负债的区别[J].中国电子商务，2013（1）.

（作者单位：沈阳化工大学科亚学院）