关于在事业单位推进管理会计的思考与建议

●刘俊贵

关于在事业单位推进管理会计的思考与建议

●刘俊贵

通过对《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》的学习,我们认识到，在事业单位大力推进管理会计是推进治理体系和治理能力现代化的需要，是落实国家战略部署的必然选择，是加强内部控制的内在需要。但是当前在事业单位推进管理会计也存在管理理念滞后、会计管理基础普遍薄弱且层次不齐、缺乏与实际相契合的管理会计工具、信息化建设滞后、专业人才匮乏等现实困境，为此我们要在把握管理会计价值创造这一核心的基础上，立足实际与实践，转变观念，提高认识，切实发挥事业单位在推进管理会计中的主体作用，继续加强事业单位财务会计能力与水平建设，以预算管理作为当前事业单位推进管理会计的核心。

管理会计 事业单位思考 建议

我国财政部于2014年10月发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》，并随后陆续做出一系列部署，旨在贯彻落实十八届三中全会以来提出的会计强国战略，全面提升我国会计工作水平。本文试图探讨，作为以政府职能、公益服务为主要宗旨的事业单位是否有必要大力发展管理会计，事业单位当前发展管理会计存在怎样的困境，当前应该如何立足实际在事业单位大力推进管理会计。

一、事业单位大力发展管理会计的重要性与必要性

（一）大力发展管理会计是推进事业单位治理体系和治理能力现代化的需要

财政是国家治理的基础和重要支柱，财务管理是事业单位治理的基础和关键。管理会计重在利用有关信息参与决策、规划未来、控制和评价经济活动，有助于推进事业单位加强预算绩效管理、决算分析和评价工作，是当前和今后加强和提升事业单位财务管理水平与能力的抓手和关键。

因此，在事业单位全面推进管理会计，是推进事业单位治理体系和治理能力现代化的重要举措，是推动事业单位加强治理的重要制度安排，是推进事业单位加强预算绩效管理、决算分析和评价的重要手段。

（二）大力发展管理会计是事业单位落实国家战略部署的必然选择

2014年7月31日，在中国总会计师协会组织的“中国管理会计系列讲座”上，财政部楼继伟部长作了题为“加快发展中国特色管理会计促进我国经济转型升级”首场报告，报告明确指出：行政事业单位基本上是记账类会计，会计信息的价值创造作用未能得到充分挖掘。管理会计主要是利用有关信息预测前景、参与决策、规划未来、控制和评价经济活动，为企业和行政事业单位(以下简称单位)内部管理服务。与美英等发达国家相比，我国管理会计发展相对滞后。美国具备一定规模的企业，其经营部门（如生产和销售）都设有管理会计师岗位；90%的会计人员从事管理会计工作，75%的工作时间用于决策支持。在西方公共管理领域，管理会计也得到了广泛应用。但在我国，无论是管理会计的实践应用还是理论研究都不适应当前经济社会发展的需要。加快发展中国特色的管理会计，无论对公共部门还是对企业都非常必要，不仅有利于增强市场主体的活力和创新能力，促进经济转型和产业升级，也有利于单位在保证经济社会效益的前提下，最大限度地提高资金使用效益，为深化财税体制改革、建立现代财政制度提供基础保障①。《指导意见》再次明确指出：管理会计是会计的重要分支，主要服务于事业单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在事业单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动②。大力推进管理会计是事业单位落实国家战略部署的必然选择。

（三）大力推进管理会计是事业单位加强内部控制的内在需要

财政部于2012年11月发布的《行政事业单位内部控制规范（试行）》（简称《内控规范》）已于2014年1月1日全面实施。无论是不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制和信息内部公开等八大控制方法，还是预算管理、收支管理、政府采购管理、资产管理、建设项目管理、资产管理和合同管理等六大业务方面都需要在基础会计核算的基础上明晰岗位职责、清晰流程梳理、强化数据分析、提升专业判断。因此，大力推进管理会计是事业单位加强内部控制的内在要求。

二、事业单位大力推进管理会计的现实困境

《指导意见》发布一年以来，财政部专门组织了全国性的动员部署会，发布了一系列的制度解读，在一定程度上引起了广泛的关注。但据笔者的不完全观察与调查，《指导意见》还停留在宣传层面，在实践层面还不深入、不系统、不全面。

当前，制约事业单位大力发展管理会计的现实困境与难题究竟有哪些？

（一）事业单位领导尤其是主要领导管理理念的滞后是制约事业单位大力推进管理会计的主观原因

事业单位是不以盈利为目的，以政府职能、公益服务为主要宗旨的一些公益性单位、非公益性职能部门等，其上级部门多为政府行政主管部门或者政府职能部门，其行为依据有关法律，所做出的决定多具有强制力，其收入工资来源多为财政拨款或者行政服务性收费。

事业单位的性质和特点就决定了其缺乏精细的成本核算和管理的自身要求和外部压力。长期以来，事业单位领导班子尤其是主要领导普遍存在“重业务轻财务，重钱轻物，重购置轻管理，重有形资产轻无形资产，重眼前收益轻长远发展”的管理理念，这是制约事业单位大力推进管理会计的主观原因。

（二）会计管理基础普遍薄弱且层次不齐是制约事业单位大力推进管理会计的客观原因

事业单位长期以来依附于行政单位，不少事业单位甚至人财物与行政单位不分家。近年来随着财务管理不断加强，事业单位独立预算、独立核算不断推进，取得积极成效。诚如楼继伟部长所言，客观讲，受制于事业单位自身规模、内设机构和在编人员的限制，事业单位普遍还停留在记账会计的阶段，不少事业单位甚至没有建立独立的会计机构、配备专职的财务人员。事业单位当前会计管理基础普遍薄弱且层次不齐的现状是制约事业单位大力推进管理会计的客观原因。

（三）缺乏与实际相契合的管理会计工具是制约事业单位大力推进管理会计的重要原因

我国管理会计的发展较西方晚，西方对管理会计的研究及应用起源于企业内部，随着经济发展，管理会计在企业中日益完善。引进我国后，由于管理会计是为企业内部服务，而我国对会计学术及会计实务的焦点大都在于企业对外披露的信息，因而管理会计最初也没有受到企业及研究者们的重视。

无论是国际上管理会计起源于为企业服务还是我国管理会计理论与实践准备不足的现状都决定了当前缺乏与事业单位实际相契合的管理会计工具，这是制约事业单位大力推进管理会计的重要原因。

（四）信息化建设滞后及专业人才匮乏是制约事业单位大力推进管理会计的基础原因

一方面，事业单位普遍规模小、人员少，财务管理基础薄弱，很多才刚刚摆脱手工记账，初步实现会计电算化，信息化建设滞后；另一方面，受制于机构、人员编制、薪酬待遇等多重因素影响，事业单位财务人员队伍整体素质不高，熟悉管理会计的高端人才更是缺乏。信息化建设的滞后和管理会计专业人才匮乏是制约事业单位大力推进管理会计的基础原因。

三、事业单位大力推进管理会计的对策建议

目前,我国管理会计的重心已逐步从对数量、定额管理过渡到对成本、价值的管理。管理会计控制系统对促进组织效率提高，在其设计和运行中还需要单位整体有关人员的参与和配合。管理会计的发展对于指导和改进我国各类组织的经营管理、提高宏观经济效益发挥了积极作用。但管理会计在事业单位应用的时间不长,要使其达到更为满意的程度，需要所有相关人员共同不懈的努力。

（一）转变观念、提高认识，切实发挥事业单位在推进管理会计中的主体作用

思想决定行动，理念是政策的先导。要进一步加强学习、宣传和引导，帮助事业单位尤其是领导班子和主要领导，深刻认识到推进管理会计是提升事业单位治理能力与治理水平现代化的客观需要，是事业单位自身发展的需要，是事业单位提升管理效率与效益的根本途径。

一是要强化学习，事业单位全体员工包括领导班子成员、中层干部和基层员工都要深入学习、认真领会《指导意见》精神，充分认识到管理会计不是财务部门的事情，而是单位的整体战略，从而增强实施管理会计的主动性；二是要结合当前正在编写的“十三五规划”，将管理会计纳入本单位整体战略，周密部署，积极稳妥推进；三是要借助进一步推进事业单位改革中组织机构调整的契机，切实强化基础建设，把管理会计嵌入单位和相关部门的职能与定位，增强实施管理会计的内生动力；四是要更加重视财务人员队伍尤其是重视管理会计人才培养和任用，结合单位实际和工作实践，在实践中锻炼队伍，在实践中发现提拔人才，从而满足管理会计发展对人才的需求；五是更加重视信息化建设，将财务管理信息化纳入单位信息化规划，结合实际，面向管理会计实践需要，新建、改建信息系统，实现财务与业务的深度融合，满足管理会计的需要；六是要及时总结、评估。管理会计与财务会计最大的不同就在于根据管理需要灵活多变，要结合管理实践，大胆实践、积极总结行之有效的方式、方法并梳理、推广，不断提升本单位管理会计水平与能力。

（二）继续加强事业单位财务会计能力与水平建设

管理会计是从传统会计中分离出来的一个会计学分支，与财务会计并列，两者在服务对象、职能定位、程序与方法均存在不同，但从某种意义上说，管理会计必须建立在规范、扎实、高水平的财务会计基础上。因此，在事业单位大力推进管理会计，首要的任务是下更大决心，投入更多资源，切实加强财务会计能力与水平建设，这是前提和基础。

（三）以预算管理作为当前事业单位推进管理会计的核心

十八届三中全会指出：财政是国家治理的基础和重要支柱，现代预算制度是现代财政制度的基础。在新《预算法》的基础上，国务院又专门下发了《关于深化预算管理制度改革的决定》（国发〔2014〕45号）等文件，将预算工作提升到前所未有的高度。

事业单位的性质、职能和收入来源都决定了预算管理是事业单位管理的核心和重中之重，管理会计为预算管理提供必需的工具与支撑。因此，我们要将事业单位的预算管理作为事业单位当前大力推进管理会计的核心。

1、预算编制环节，既把握过去、也立足现在、还着眼未来。预算在实证层面必须回答：以什么为基础来分配预算资源？回答好这个问题并分配好事业单位的资源，必须依靠建立在良好财务会计核算基础上的管理会计。

首先，我们必须把握过去，统计、分析过去一年至三年，本单位资源分配与执行的基本情况及其效果，作为预算编制的基础；其次，我们要结合当前事业发展客观需要、未来发展趋势和单位预算总盘子，在单位领导的指导下与业务部门一起初步确定当年的预算分配原则、方法和基本方案；最后，我们要立足单位职能定位分析未来发展趋势，为当年不可预见的事项和可能发生的重大事项为单位领导班子预留一定的预备费，并按照“三重一大”决策程序将整体预算方案提请单位领导班子会议讨论通过后报主管部门汇总审批。

2、预算执行环节，实施监控、动态调整、确保执行到位。

新《预算法》进一步强化了预算“刚性”，对违法违纪行为进一步明确了处罚措施。作为事业单位要充分利用管理会计的思路、方法，将预算执行抓实抓好。

一是要借助信息化手段，对预算执行进行实时监控，并对照预算随时分析，发现执行中的异常状况，要与业务部门及时对接，对可能存在的问题要在核实的基础上向单位领导报备并提出处理意见，在规范管理的基础上将可能存在的问题消灭在萌芽状态；二是在预算执行过程中，要根据职责权限在规定范围内对预算实施动态调控，对涉及需要增加或者减少预算总支出、调减预算安排的重点支出数额等应当进行调整；三是将预算执行作为当前预算管理的大事，以预算执行进度推动单位业务工作开展，确保预算执行到位并且合理合法。

3、决算环节，既要实事求是又要重点突出。决算是对预算和预算执行的全面总结与回顾，事业单位要在做好财务会计决算的基础上，充分利用管理会计的理念、方法进行充分的分析，既做好当年的总结又为来年的工作提供合理化建议。

一是决算要全面、真实地反映事业单位全年的收支状况，包括收入情况、支出情况、结转结余情况、预算调整与执行情况等；二是在决算的基础上对收支的结构、重点变动、重点项目的收支、重大政策变化对财务收支影响等重大事项单独进行分析；三是根据预算、预算执行和决算的全过程回顾，对下一年的工作提出合理化建议。

4、积极探索预算绩效评价，初步建立绩效评价指标体系。绩效评价是提高财政经费效率和效益的必然趋势，事业单位要端正思想、坚定信念、早做探索。一是要深刻认识事业单位开展绩效评价的必要性和紧迫性，端正思想、坚定信念；二是要在学习财政部门绩效评价思想、方法的基础上尽快构建与事业单位相适应的绩效评价指标体系；三是在部分条件比较好的事业单位中开展绩效评价预评价，完善指标体系、积累评价经验与人才。

（作者单位：中国教育科学研究院）

注释：

①楼继伟：加快发展中国特色管理会计促进我国经济转型升级。

②财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见。

1.刘永泽、况玉书.2014.论行政事业单位管理会计体系构建［J］.会计与经济研究,3。

2.刘繁荣.2015.管理会计在行政事业单位的作用及途径研究［J］.中国总会计师,8。

3.黄微平、邹欣艺.2015.中国特色行政事业单位管理会计体系的建设［J］.财务月刊,25。