新会计制度改革背景下合并会计报表存在的问题及对策

辽宁省交通高等专科学校　　李馥兵

新会计制度改革背景下合并会计报表存在的问题及对策

辽宁省交通高等专科学校李馥兵

会计报表是企业财务状况、经营业绩以及现金流量等信息的综合反应，合并报表在其中具有重要作用。随着现代化企业的迅速发展，企业的规模逐渐扩大，经济效益有所提升，加上财务处理程序比较复杂，导致合并会计报表的工作量增加。新会计制度改革的时代背景下，如何避免合并会计报表出现问题，使其正确反映企业的财务信息已成为相关专业迫切需要解决的问题。本文围绕这一主题展开具体讨论。

新会计制度 合并会计报表 问题 对策

在社会经济发展的推动下，企业的数量和规模不断增加和扩大，促使其经济效益迅速上升，这给企业内部的财务处理带来巨大挑战。财务处理的程序比较复杂，报表的处理较为繁琐，加上各地经济统筹存在的问题，导致在新的会计准则下，合并会计报表存在的问题逐渐暴露出来。为充分体现合并会计报表的价值，更好地为企业的财务管理服务，本文在阐述其内涵的基础上，对新时期的合并会计报表中存在的问题和对策进行如下分析。

一、合并报表概述

从专业术语的角度看，合并报表是合并财务报表，即合并会计报表。从字面意思理解，合并会计报表是将各种表格进行整合，使不同的报表之间具有密切联系。对报表进行合并的最终目的是为企业的财务核算提供便利。

我们可以从两方面理解合并会计报表的内涵。第一，合并的范围。母公司下面所有子公司的报表都在合并范围内。只要是能被母公司控制的子公司，不管其规模多大、获取的经济效益多少，其报表都应进行合并。第二，合并的方法。根据人们对这一概念的不同认识，我们归纳出三种合并的方法，即购买法、权益结合法和新实体法。

购买法是企业通过购买的方式，承担购买对象的所有债务。权益结合法指通过交换股权改变其经济资源，但是最根本的控制权并没有改变。新实体法是将合并之后的企业看作一个新的企业，一切从头开始。

二、新会计制度改革背景下，合并会计报表存在的问题

1.合并范围中存在的问题

新会计制度改革背景下，报表的合并范围是一个普遍存在的问题。根据新会计准则的相关规定，对于持股复杂的报表合并，母公司在投资单位中拥有的表决权大于50%就可以控制被投资单位，该单位的报表就应纳入合并范围中。但是新会计准则没有给出明确的计算方法。

这样一来，即使是同一项业务，但是对其进行合并处理的方法也会存在差别，导致最终报表的信息不能完全真实地反映企业的财务信息。

2.合并方法中存在的问题

企业对合并报表的方法没有进行明确阐述，有的方法即使是在新会计准则中，也没有对其进行明确定义，如购买法和权益结合法。这两种方法中，如何合并报表没有明确说明，企业就无法按照规定予以贯彻落实。同时，企业过分追求形式，未选择合适的方法进行报表合并也是需要关注的问题。

三、新会计制度改革背景下解决合并会计报表问题的对策

1.进一步明确报表合并的具体范围

明确合并会计财务报表的范围，相关企业必须理解暂时控制的内涵。暂时控制指短期投资，即投资的时间小于等于12个月。一部分企业为减少亏损，会将暂时控制作为借口，不让子公司纳入母公司的合并范围，这容易导致假象。同时，相关人员要注意某些公司的非营利性组织是否被纳入合并范围。

新的会计准则没有实质控权的明确规定，导致企业内股权分散，对企业财务报表的整合产生严重影响。所以，明确实质控权的定义和使用方法对企业财务处理程序具有指导意义，能进一步规范公司内部的各种相关制度。

2.及时补充会计报表的合并方法

目前，合并会计报表的方法不多，而且新会计准则对这些方法的定义不明确，需要对其进行补充。根据企业合并的原则和要求，相关人员可以对购买法和权益结合法进行补充，赋予这两种方法明确和严格的定义。

这两种方法在不同的企业中应用，产生的效果会存在较大差异，这一点应在相关人员对其进行定义时明确说明。其中公允价值是购买法计算的主要依据，权益结合法的计算依据是账面价值，两者不能混为一谈。同时，相关人员应该探索更多的合并方法，并将其纳入新会计准则中。

新会计制度改革的宏观背景下，合并会计报表存在一系列问题亟待解决，主要体现在会计报表合并范围与合并方式两个方面，相关人员探寻切实有效的解决措施对推进新会计制度改革的深化具有重要意义。笔者结合自己的工作情况，试探性地提出上述几点解决措施，希望能对广大同行起到借鉴与参考作用，推动我国会计事业的长远发展。

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[2]毛成银，鲁 忆．基于收付实现制条件下我国高校会计核算存在的问题及对策研究[J]．行政事业资产与财务，2011

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ISSN2095-6711/Z01-2016-11-0229