基于价值链的企业全面预算管理研究

仪秀琴，张晶蕊，倪云珍

（黑龙江八一农垦大学会计学院，黑龙江 大庆 163319）

·多元综合经济·

基于价值链的企业全面预算管理研究

仪秀琴，张晶蕊，倪云珍

（黑龙江八一农垦大学会计学院，黑龙江 大庆 163319）

随着社会的快速发展，传统全面预算管理模式在企业中应用存在的问题也越来越多，将价值链概念引入到全面预算管理是必然趋势，从内部价值链、横向价值链和纵向价值链对企业全面预算进行分析，构建基于价值链的企业全面预算管理模式来实现企业的价值最大化，提升企业管理效率。

价值链；全面预算；预算管理

“预则立，不预则废”，全面预算管理在企业发展中发挥着重要作用，但随着科技的进步，社会的发展，全面预算管理模式也要求不断发展，需要更细致、更全面的进行管理。价值链是一种集合体，企业在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中都要进行价值链活动，无论是企业之间还是企业内部各业务单元之间都存在价值链，它决定企业的竞争能力。将价值链与全面预算管理相结合，在预算过程中充分的从价值链的各个环节进行考虑，进而更加准确的对企业各个节点进行全面预算管理。因此将价值链理论引入到全面预算管理模式中是必然趋势，从横向价值链、纵向价值链和内部价值链对全面预算管理进行编制、构建并实施基于价值链的全面预算管理体系，同时提出相应的保障措施，从而提高企业在同行业中的竞争力和实现企业价值的增值。

Natalie(2010)通过预算管理在企业中的应用，认为合理的预算管理模式应该是在实际应用中不断优化以使企业能够适应环境变化。Norton（2013）通过关注非财务指标对企业全面预算的作用，认为企业应在传统预算管理的基础上，从平衡计分卡的角度出发，将非财务指标引进到预算管理体系，实现资源的整合，提高资源使用效率。许汉友和岳峰（2007）将价值链理论和管理控制理论融入全面预算管理中，提出基于价值链的集团公司全面预算管理模式。高樱（2014）将价值链概念引入到全面预算管理之中，消除非增值作业来实现企业价值链整体价值的最大化的管理模式，有效提升现代企业管理效率。王瑞玲(2012)着重介绍了预算编制的具体做法。从价值链的角度出发，阐述了全面预算编制的相关内容。但是也因为过于重视预算编制，而对预算的其他环节有所忽略。孙晓帆（2014）认为基于价值链的全面预算管理，是站在价值流程的视角，根据传统的基本方法，运用价值链分析的逻辑框架将预算管理中的制定、监督和实施过程进行优化的新型管理手段。严华平（2015）认为传统的预算管理体系已经无法满足企业战略和市场环境发展变化的需要，企业将企业的经营目标由利润最大化逐渐转变为企业价值最大化，实现多方共赢的发展方式。

一、传统全面预算管理在企业应用中存在的不足

1.传统全面预算管理主要看重眼前利益，缺少长期发展战略。现在企业都有实施全面预算管理的意识，但大多都只是局限于潜意识的“数字”预算和短期目标，而且实施全面预算管理模式普遍趋于理想化。很多研究忽略了外部环境对预算产生的影响，造成了传统全面预算管理与企业发展战略的脱节，传统预算报告不能对企业长期发展战略目标的制定和实现提供帮助。

2.传统全面预算管理系统不强。企业一般仅根据过去的报表来预测未来的发展情况，做出预算管理报告。并没有深入系统的进行研究，缺乏对企业生产经营等活动做出的科学的预测，也没有结合环境等因素做出系统全面的预算，造成预算不准确。许多预算的编制认为预算管理只与财务部门和主管部门有关，忽略了普通员工对预算的影响。企业各部门之间的业务紧密联系也对预算管理影响很大，这样对企业的整体利益也会造成压力，阻碍企业的效益。

3.传统全面预算管理实施有局限。传统预算管理只关注预算期的财务指标，忽视了企业内部业务、客户服务和人力资源管理等预算。而非财务指标在全面预算管理中的运用更应重视，充分发挥预算管理的效能，他们的有机结合更能扩大预算管理的深度和广度。

4.传统全面预算管理缺少与现代信息技术的融合。随着信息技术的发展，信息采集单一会导致预算方案不准确，在实施过程中，预算反馈也不够灵活，不能有效地控制。对预算的考核及分析也不能够及时完成，致使全面预算管理不能充分发挥它的作用，对企业不能有效的监督控制。

二、构建基于价值链的全面预算管理体系

1.全面预算管理的目标。全面预算管理的目标包含以下两点：首先，企业的预算目标要与长期发展战略目标相同，结合企业的未来发展战略，分析其价值链，了解企业竞争优势及价值，从而达到追求企业利润的最大化。其次，找到整个流程中可以增值的环节，找出其中的差异，优化其中增值的价值链的环节，针对可以增值的程度对资源配置进行排序，以达到企业价值链价值最大化。

2.全面预算管理体系设计的要求。全面预算管理体系设计，首先，要构建适合企业组织架构的体系，针对企业的各个节点全面整体的进行预算，实现对价值链上的物流、信息流、资金流等进行全面控制，理性的将企业的各业务流程、功能、资源整合到一起，增强企业的竞争优势，使企业实现价值最大化的目标。其次，要保证全面预算管理体系的各子系统间的衔接，使价值链的子系统与预算管理的子系统相互协调，确保企业未来发展战略的落实。第三，通过价值链对预算的影响进行分析，制定预算指标，合理分配预算开支，编制可行的预算报表和预算计划书。最后，这一体系的设计要做到企业所有员工全部参与并实施，尤其是认为不相干部门的员工，并在各部门中选派代表进行监督，增强企业整体预算管理的意识，更好的实现企业的价值。

以销售预算为核心的全面预算管理模式，按照“以销定产”的传统理论编制，并采用适当的方法，合理确定销售目标，各部门以此为基础编制的预算体系。

（1）价值链的分析。全面预算管理主要针对横向价值链、纵向价值链和内部价值链进行分析。横向价值链从外部环境和竞争对手两方面进行分析，通过BSC把竞争战略在财务、客户、内部运营、学习和成长四个方面转化为可以代表企业战略绩效的指标（KPI)，掌握竞争对手的最新动态，明确自身的竞争定位，同时用PEST(政治、经济、社会和技术）方法进行外部环境分析。纵向价值链以选择供应商、生产部门及客户需求为方向，关注销量、产量、成本三方面，以达到企业利润最大化的目标。对供应商价值链进行分析，可以提高采购的精确度，确定企业的销售预算。通过销售数量和产品存货的初期末数推算产品产量编制生产预算，确保生产的顺利进行。客户的需求是企业发展的核心，通过对客户需求的分析，找到企业所需产品的定位，进行企业成本的预算。以作业动因分析和资源动因分析为基础的内部价值链，参考历史数据及其他因素，明确各项作业的资源消耗率，依照预计的销售量，推算出附着于价值链上各个作业中心的作业预算，以此确定相应的资源预算，做出战略性的投资与筹资决策。适度平衡资金的流入与流出，有助于明确企业资金的来龙去脉，编制切实可行的资本预算。以优化资金配置，确定现金预算，同时以销售预算、成本预算为基础确定产品预计可获得的利润，编制预计利润表，并通过现金预算和利润表及其他相关数据编制预计资产负债表。

（2）构建ERP环境下企业基于价值链的全面预算管理体系。ERP系统提供了信息化集成的最佳方案，以企业价值运动为中心，协调企业的各管理部门，对企业拥有的人力、资金、材料、设备、方法、信息、时间等各种资源进行整合，平衡产、供、销等最大限度利用企业现有资源，以达到企业经济利益最大化。企业内部价值链、外部价值链都要与ERP进行融合，企业总预算也要与ERP进行结合，使得全面预算更好的在企业中应用，实现企业利润最大化的目标。

（3）设立预算考评机制。企业用平衡计分卡或关键业绩指标来构建预算考评机制。首先，单独设立预算管理办公室，与其他机构分开进行，确保公平公正性；其次，要有固定的预算执行组织定期不定时进行考评，证实员工对预算管理的真实了解情况，另外也要考虑企业整体预算管理情况，做到全面覆盖所有作业环节，又有考评重点；其三，考评机制设立奖励制度，带动员工的热情，让员工积极主动的接受新体系，使价值链理论更好地融合到全面预算管理体系中。

三、企业基于价值链全面预算管理模式的保障措施

企业编制基于价值链的全面预算管理模式，不确保它的实施就只会变成纸上谈兵，所以建立这一模式的同时也要确保它能够可靠的实施。

1.健全企业的组织机构，完善其预算管理制度。构建合理的全面预算管理组织，要求各部门之间紧密配合，为预算有效执行提供基本保障。顺畅的信息沟通，需要企业建立起信息反馈制度，在预算执行过程中的横向执行和纵向执行，做好与上下游企业以及公司各部门之间的信息共享工作。构建高效的信息传递机制，消除信息传达与反馈过程中的障碍，并充分利用信息化手段对各责任中心的预算执行情况实时监控。同时，配套的会计制度和内控制度也是预算有效执行所必需的。

2.加强员工对价值链视角全面预算管理意识。员工对企业的发展起着重要的作用，企业的所有员工可以在相应的组织机构中找准自己的位置，而且每个员工在不同的部门扮演的角色各不相同，要求严格执行预算的要求，确保分工明确并且相互利益不冲突。定期对员工进行预算管理的培训，让员工知道这一管理模式对企业发展的重要性。

3.健全内部控制制度，强化其预算管理体系。预算管理与内部控制紧密相连，首先，作为公司内部的一种重要的管理控制方式，保证内部控制合理、有效的实施；其次，企业内部控制也很大程度的影响预算管理成效。因此，必须健全内部控制制度，对企业的生产经营活动进行严格控制，系统地对公司目前实行的内部控制制度进行分析和检查，查缺补漏，查错改错，使内部控制得到完善，同时也强化保障预算管理体系。

四、结论

全面预算管理作为一种不可或缺的预算工具，也需要随着社会的进步不断引进新的理论与之相融合。全面预算管理是一个以整体为单位的体系，注重企业整体的利益。而价值链是企业内部各单元之间普遍存在的，能够把企业各单元链接起来，因此，价值链与全面预算管理理论的融合是社会发展必然趋势。

基于价值链的全面预算管理可以在预算过程中充分的从设计、生产、销售、发送各个环节进行考虑，进而更加准确的对企业的各个节点进行全面预算管理，以实现对价值链上的物流、信息流、资金流等进行全面控制。更可以理性的将企业的各业务流程、功能、资源整合到一起，增强企业的竞争优势，优化企业的资源配置，使企业实现价值最大化的目标。

[1]张素会.论全面预算管理在我国企业中的运用[J].经济论坛，2011，（12）.

[2]谈全面预算管理与ERP的有机融合[J].会计之友，2011，（36）.

[3]赵晓燕.基于价值链的企业全面预算管理体系构建[J].财会通讯，2014，（17）.

[4]张继德，王伟.我国全面预算管理的问题、原因和对策[J].会计之友，2014，（33）.

〔责任编辑：宋洪德〕

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1002-2341（2016）06-0035-03

2016-10-11

仪秀琴（1968-），女，山东高密人，教授，管理学博士，主要从事管理会计理论与应用研究。