高等学校新财会制度下内部审计所面临的影响和机遇

申艳

(广西师范大学　审计处，广西　桂林　541004)

高等学校新财会制度下内部审计所面临的影响和机遇

申艳*

(广西师范大学审计处，广西桂林541004)

摘要2012年12月19日，财政部、教育部印发《高等学校财务制度》(财教〔2012〕488号)，自2013年1月1日起施行。2013年12月，财政部印发《高等学校会计制度》(财预字〔2013〕30号)(以下统称“新制度”)，自2014年1月1日起施行。论文在对比新旧财会制度的基础上，阐述了高校内部审计工作所面临的影响和机遇，并提出了应对措施和建议。

关键词高等学校；财会制度；内部审计

《高等学校财务制度》(财文字〔1997〕280号)、《高等学校会计制度(试行)》(财预字〔1998〕105号)(以下统称“旧制度”)的颁布实施，对于规范高校财务工作和会计核算，加强财务管理水平，提高会计信息质量，加快高等教育事业发展发挥了重要作用。但是随着公共财政体制改革和高等教育体制改革的实施和不断深化，高校大规模新校区建设、多渠道筹措办学经费、独立学院创办与运行等新生事物的层出不穷，高校环境及内部结构发生巨大变化，旧制度逐步显现出局限性，已不能满足高等教育改革发展的需要，因此现行高校财务、会计制度势在必改。

1新制度修订的主要内容

1.1高校财务制度修订的主要内容

高校财务制度的修订体现了公共财政体制改革的要求，主要体现在以下方面:(1)调整了制度的适用范围，进一步明确了总会计师的职责；(2)增加了预算管理和决算管理的内容，强调预算编制、审批和调整程序；(3)实施国库集中支付和政府采购制度；(4)收支管理内容更加丰富，对收入和支出分类口径进行了调整；(5)进一步细化结转和结余资金管理制度，强化基金管理；(6)完善资产管理：提高固定资产单位价值标准并进行合理分类，计提固定资产折旧和无形资产摊销，增加“在建工程”科目；(7)初步引入权责发生制，实行高校内部成本费用管理；(8)完善高校财务监督体系，建立健全财务风险控制机制。

1.2高校会计制度修订的主要内容

高校新会计制度的变化主要体现在：(1)会计核算基础发生变化，部分经济业务或者事项的核算实行权责发生制；(2)真实反映高校资产价值，进一步合理地确定教育成本，计提固定资产折旧和无形资产摊销；(3)为提高会计信息的完整性，要求将基建会计纳入财务大账统一核算；(4)将校内独立核算单位会计信息纳入高校年度财务报表反映，使高校会计信息的完整性和可比性进一步加强；(5)改进了财务报表的格式，完善了财务报表体系；(6)完善会计科目体系和账务处理规定，新增了国库集中支付、政府收支分类、部门预算、工资津补贴等会计核算内容；(7)对收入支出类会计科目设置进行了细分，清晰反映高校收入支出结构。

2新制度、新形势下高校审计工作所面临的影响和机遇

高校内部审计自1985年发展至今，一路风雨兼程，取得了有目共睹的成绩。特别是2004年教育部17号令《教育系统内部审计工作规定》和2009年《内部审计实务指南第4号—— 高校内部审计》制定实施以来，内部审计在组织形式、审计范围、技术方法等方面得以迅速发展，在高校各项经济业务的事前、事中、事后的过程中，充分发挥着服务和监督的作用。

2013年，中国内审协会对原来的内部审计准则进行了全面、系统的修订，并于2014年1月1日开始实施。准则中首先对内部审计的定义进行了修改，将其中“监督和评价”职能改为“确认和咨询”。定义的修改反映现代内部审计职能已经由内部审计查错纠弊功能逐步转变为由内部审计价值增值功能，进一步扩大了内部审计的职能范围。

《高校财务制度》、《高校会计制度》、《内部审计准则》的逐一修订施行，体现了国家对高等教育的重视和加强财务管理的决心。这一系列政策的变化虽然为高校内部审计提供了政策依据，但也对内部审计工作提出了新的要求，在新形势、新制度下高校内部审计面临着新的挑战。笔者认为高校内审机构可以利用此次新制度实施的契机，做好以下几点工作，扩大内部审计的影响和作用，提高内部审计的质量和效率，为高校教育事业贡献应有的作用和力量。

2.1对新旧制度的衔接情况进行审计

贯彻执行新的会计制度，做好新旧会计制度衔接工作尤为重要。在衔接过程中，高校财务人员面临着诸多难题：(1)新制度于2013年12月30日正式颁布，要求从2014年1月1日开始施行，衔接工作存在滞后现象，时间要求也非常紧张；(2)固定资产折旧问题没有统一的处理方法，折旧年限没有明确的文件规定，特别是2013年以前固定资产如何补提折旧，计提折旧以后计入相应的各项费用如何摊销等问题都没有具体的实施标准；(3)修订后的支出科目冗长，对应关系复杂，核算过于繁琐等等。因此，内审人员对新旧制度衔接进行审计时，在认真学习和理解透彻新制度的基础上，不仅要着眼于检查财务部门的衔接工作，更应该利用本身的专业优势为财务部门提供服务，提出一些适合于本校的意见和建议，更好的发挥内部审计“咨询和确认”的功能。

在审计过程中重点可关注以下几个方面：(1)是否依据本校的实际情况和新制度的规定，选取适合本校的具体会计政策，如计提固定资产折旧和进行无形资产的摊销等；(2)检查学校相关部门是否在编制2013年财务报表和建立2014年新账前按照旧制度全面开展财产清查工作，盘点各项资产，确定旧制度下的资产、负债和净资产数额，是否存在账外资产、盘亏资产，是否将原来未入账的资产补充入账，真实完整地反映学校各项资产；(3)是否按规定编制新旧科目余额衔接对应转换表及说明并永久保存；(4)基建投资业务并账的执行情况，重点审计基建并账的程序、科目使用和并账信息披露等方面是否符合新制度的规定；(5)是否按要求将校内独立核算单位会计信息统一纳入高校年度财务报表反映，合并报表的编制和抵销分录的核算是否正确、完整。

2.2加强内部控制审计

内部控制审计是现代内部审计的核心和基础，高校内部控制审计无论是单独进行还是结合其它项目进行都是内部审计的一个基础。《高校财务制度》新增加“财务监督”一章，提出“高等学校应当建立健全内部控制制度、经济责任制度、财务信息披露等监督制度”。同时，2012年出台，2014年实施的《行政事业单位内部控制规范(试行)》第六十一条提出：“内部审计部门或岗位应当定期或不定期检查单位内部管理制度和机制的建立与执行情况，以及内部控制关键岗位及人员的设置情况等，及时发现内部控制存在的问题并提出改进建议”，这项规定更为内审机构实施内部控制审计和日常内部控制的检查提供了政策依据。

目前高校内部控制审计大多还停留在内部控制测评阶段，距离“保证资金、资产和资源安全完整并得到合理有效利用”的内部控制目标相差甚远。高校内部审计机构应以实施新制度为契机，加强内部控制审计：(1)督促并检查相关部门是否按照新制度要求，对现有的管理办法和实施细则进行修订和完善，建立健全学校教学管理、科研管理、财务管理、资产管理、采购管理等各项内部控制制度；(2)采取灵活、多样的内部控制审计形式，既可以开展专门的内部控制审计也可以与其他审计业务相结合，还可以充分利用高校的优势和良好的内部资源，吸纳本高校相关领域的专家、教授参与到审计小组中，组成联合审计小组对某一项专题进行内控审计，既提高审计质量，也可以提高审计人员的素质；(3)通过参考政府审计与其他高校相关资料，逐步建立适合于本高校的内部控制评价指标体系，为普遍开展内部控制审计做好充分的准备。

2.3提高经济责任审计的质量和效率

自从2000年教育部下发《关于切实做好经济责任审计工作的通知》以来，教育系统的经济责任审计工作全面展开，至今已有十多年的时间，高校经济责任审计工作已逐步完善。近几年，在部分高校内部审计每年实施的审计项目中，经济责任审计高达80%甚至更高的比例，高校经济责任审计面临着任务重、人员少、效率不高等突出问题，批量的甚至是跨年度的经济责任审计业务让审计人员疲于应付，很难在短时间内完成委托的审计任务，即便是完成了审计任务，审计工作质量也很难保证，大大降低了审计评价的准确性，存在着潜在的审计风险。

新制度的颁布和实施，给经济责任审计提出了更高、更新的要求，高校内审机构如何利用新制度实施的契机改善目前的状况，是我们每一个内审人员需要思考的问题。笔者认为可以从以下几个方面做出努力：(1)根据新颁布的财会和内审制度，积极与学校组织人事部门沟通，修订完善现有的经济责任审计制度，提高审计质量，降低审计风险；(2)为解决任务重、人员少的问题，在修订制度的同时，内审机构可以提出一些切实可行的解决问题的办法。例如，在组织部下达委托任务之前，在学校范围内开展领导干部经济责任审计的自查自纠。领导干部对照干部经济责任审计的要求进行自查自纠后，审计人员检查自查情况并向组织部门汇报，组织部门根据自查自纠情况再确认委托任务，这样既可以增强领导干部的责任意识和自律意识，又能提高经济责任审计工作的效率；(3)经济责任的审计评价一贯是经济责任审计的重点和难点，根据新财会制度，并与成本控制和绩效审计相结合，尽快制定出本校的经济责任评价指标体系；(4)对学校内部独立核算单位进行经济责任审计时，可重点关注是否按照新制度的要求将财务信息纳入学校的财务报表反映，所反映的会计信息是否真实和完整。

2.4提高审计信息化水平

新会计制度实施以后，科目代码需重新设置，核算规则也需重新设计，高校财务软件和会计信息化系统将更完善，财务核算和管理的信息化对内部审计工作提出了更高的要求。高校内审机构不仅要督促检查会计核算软件是否及时更新，数据转换是否正确，新旧账套是否有序衔接对应，还应该提高自身的信息化水平。近几年，许多高校纷纷认识到信息化建设的重要性，加大了数字化校园、网上报账和无纸化办公的投入，但是目前高校内部审计的技术方法运用较多的仍然是传统查账的作业方式。审计对象的信息化，客观上要求审计的作业方式必须做出相应的调整，否则将严重影响内部审计工作的效率和质量。

在当前形势下，内部审计机构可以从以下几个方面加强审计信息化的建设，适应新制度和新形势的需要：(1)自2002年审计署开始实行“金审工程”以来，政府审计开发了AO审计软件并得以在审计机关广泛使用，取得了良好的效果，大大提高了审计的效率。有条件的高校内部审计机构，可以利用本校计算机学院等良好的资源优势开发出适用于本高校的审计软件，没有条件的高校可以选择购买一套审计软件，从根本上解决审计的作业方式；(2)依托高校信息化建设和数字化校园的基础，开发出一套从审计项目立项→下发审计通知书→审计取证→编制审计工作底稿→审计报告征求意见→下发正式审计报告的审计程序管理系统，提高审计工作效率，降低审计风险；(3)对现有的系统数据接口进行详细分析，并将其作为子系统定制开发一个审计系统，利用通用数据接口，将各子系统数据导入审计系统，从而实现审计系统与财务子系统、资产管理子系统、科研管理子系统之间数据交换和信息共享的目标；(4)加强高校内部审计信息管理制度建设，保证审计信息系统安全运行；(5)加强人才队伍建设，引进同时具备计算机和审计专业知识的人员，开展审计软件操作的培训工作，使全体审计人员能熟练运用计算机和审计软件，提高审计效率和质量。

2.5完善修订相关审计制度

高校审计经过十几年的发展，基本都建立了诸如预算执行与决算审计实施办法、科研经费审计或审签办法、领导干部任期经济责任审计制度、基建工程和维修工程审计制度等一系列的审计制度和办法。随着新会计制度、财务制度的执行、内部审计准则的修订以及高校运行环境的变化，预示着高校内部审计工作必须要顺应新的法律法规及环境的变化，高校内审机构应依据新的法律法规认真梳理本校现有的内部审计相关规章制度，进一步建立健全审计制度，完善工作流程，为高校内部审计工作的实际操作提供制度保障，降低审计风险，以适应新形势的需要。

2.6认真学习各项新制度，提高审计人员素质

审计人员必须具备良好职业道德，爱岗敬业，廉洁奉公，坚持原则，熟悉审计业务，具有审计师、会计师、经济师、工程师等复合型才能。新制度、新形势下，对内部审计人员的专业技术和职业判断能力提出了更高的要求，提高审计人员素质尤为迫切。针对新制度的实施，首先应加大审计队伍的培训力度，特别是针对近期出台的一系列会计、审计新制度的培训和学习，审计人员必须要比财务人员对新制度了解得更深更透，这样才能在审计中发现问题，充分发挥审计的“确认和咨询”作用；其次应加强与其他高校的信息沟通和交流学习，定期开展交流研讨活动；同时，对于审计人员的职业道德教育应长抓不懈，进一步加强审计人员的法律意识和责任意识。

3结束语

高校新财会制度的颁布实施，对于今后高校内部审计工作既是机遇，更是挑战。本文通过提出一系列建议及应对措施，解决高校内部审计面临的一些重要问题，希望对当前广西高校新财会制度下内部审计的实际工作起到帮助和指导作用。

参考文献

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(责任编辑陈葵晞)

* 作者简介：申艳，女，广西桂林人。会计师。研究方向：审计，会计。

中图分类号：F239.45

文献标志码：A

文章编号：2095-4859(2016)01-0046-04