小微企业税收优惠政策的社会效应分析

广东省江门市国家税务局 林家庆



小微企业税收优惠政策的社会效应分析

广东省江门市国家税务局 林家庆

摘 要：市场经济的快速发展为小微企业带来了较多的机遇与挑战，小微企业自身也承担起带动区域产业结构发展、增加就业机会等责任。然而,因其在发展中仍有较多限制性因素，且并不具备较强的市场竞争力，一旦市场经济环境发生变动，很可能为小微企业带来致命的打击。在此背景下，便需考虑如何使小微企业面临的生存风险问题得以解决，引入更多税收优惠政策，以此推动小微企业的持续健康发展。本文主要对小微企业税收相关理论、小微企业税收优惠政策、小微企业税收优惠政策下的社会效应以及完善税收优惠政策的建议进行探析。

关键词：小微企业 税收优惠政策 社会效应 完善建议

作为我国经济发展中的重要组成部分，小微企业是市场环境中最为活跃的细胞，涉及的领域范围极为广泛，对促进区域经济的发展可发挥至关重要的作用。对此，在“十八大”的相关报告内容中明确提出，在未来经济结构战略性调整中，应做好扶持小微企业发展工作。而小微企业得以持续发展的关键在于税收优惠政策的落实上，其在支持小微企业的同时也带来其他一系列的社会效应。因此，本文对小微企业税收优惠政策的社会效应研究，具有十分重要的意义。

1　小微企业税收相关理论

关于小微企业，其概念可界定为个体工商户、微型企业、小型企业以及家庭作坊式企业的统称。从《中华人民共和国企业所得税法》中的相关规定能够发现，我国小微企业主要指对于从事国家非限制与禁止的行业，如工业企业中，对于满足30万元以下年应纳税所得额、100人以下从业人数以及3000万元以下资产总额等条件的企业被称为小微企业，而其他企业若满足30万元以下年应纳税所得额、80人以下从业人数以及1000万元以下资产总额等条件的企业也可称为小微企业[1]。

从税收理论看，其涉及的内容主要以税收激励理论、亚当斯密税收原则理论以及熊彼特创新原理等为主。其中在税收激励理论方面，微观经济学理论指出，若市场环境下不征税，市场供求将会决定市场均衡情况，若选择征税会降低企业收益，因此需对企业采取一定的税收激励措施，使企业整体收益得到提高，有利于规模的进一步扩大。而在亚当斯密税收理论中，其提出的税收原则成为国内外税收政策制定的重要理论参考，如“平等、便利、确定与最少征收费”，要求对小微企业税收政策的制定遵循效率、公平等原则。另外，在熊彼特创新原理方面，主要强调企业在发展中注重将更多创新思想引入其中，小微企业可通过技术手段、产品、资源配置模式、市场以及组织形式等角度提高创新水平，在自身得以发展的同时可推动社会的全面进步[2]。

2　小微企业税收优惠政策分析

据相关数据统计表明，我国企业总数中小微企业在数量上可达到3800余万之多，能够为社会提供80%的就业岗位，对促进就业与繁荣市场能够起到关键性的作用。党中央、国务院对此给予极大的肯定，以2014年李克强总理政府工作报告内容为例，明确指出对于小微企业应给予更多税收优惠政策，确保小微企业发展中面临的负担得以减轻。为贯彻中央部署，国家税务总局先后出台一系列税收优惠政策，如[2014]23号《关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》、[2014]57号相关文件、[2014]71号相关文件等。再如2015年国家税务局推出的相关的政策，财税[2015]34号《国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策的通知》，其针对所得税提出的内容主要为：2015年1月1日至2017年12月31日，对年应纳税所得额低于20万元(含20万元)的小型微利企业，其所得税按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；[2015]17号《国家税务总局关于贯彻落实扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》，其对于所得税提出的内容为：减低税率政策、减半征税政策。这些税收优惠政策很大程度将所有小微企业的发展融入其中，所带来的经济效应极为明显[3]。

3　小微企业税收优惠政策的社会效应

将税收优惠政策落实到小微企业发展中，除带动小微企业整体经济效益提高的同时，也产生了明显的社会效应。综合近两年税收优惠政策的落实情况看，其所带来的社会效应具体表现在以下几方面。

3.1税收优惠政策的有效落实与办税程序的优化

税收优惠政策对于小微企业来讲，本身具有较高的“含金量”，各级税务机关需严格按照国家税务总局要求，使政策能够落到实处。为使政策落实中“最后一公里”问题得以解决，税务总局也将税收政策是否得以有效落实作为绩效考核的重要标准，这样税务机关在政策落实中逐渐对办税程序等进行优化，使税收优惠政策真正普及到区域小微企业中。例如，针对以往小微企业普遍建账建制能力较弱、会计与核算水平较低以及办税程序过于复杂等问题，在税收优惠政策落实以及办税程序优化的背景下，较为简单易行的申报方法以及远程纳税申报形式都逐渐引入其中，使小微企业在办税过程中更为便利，加上第三方咨询服务、会计服务的引入以及税务代理服务的推进，都可助力小微企业发展。因此，小微企业税收优惠政策所带来的社会效应在办税程序优化方面表现得极为显著[4]。

3.2小微企业创业热情的提高

以国家税务局相关数据为例，统计中发现有856.1万户小微企业在2014年前三季度进行税务登记的办理，这些企业中因所得税优惠政策的企业达到240万户左右，受惠面极大。再以江门市为例，其在税收优惠政策落实下，2014年10月至2015年11月期间，税收优惠政策普及到市内94000多户小微企业，共享受增值税减免约3.77亿元。由此可见，小微企业因优惠政策享受的利益极多。这种环境下，国内小微企业开始如雨后春笋般地快速发展起来，仍以2014年的相关数据作为依据，前三季度中有920.24万户新企业进行登记，超出上年同期的13.12%。而在这些小微企业中，个体工商户、农民合作社都占有较大的比例，充分说明小微企业在税收优惠政策下具有较高的创业热情[5]。

3.3就业问题的解决

小微企业对于区域经济发展的作用多集中在吸纳就业人口方面。自2014年开始，财政部、国家税务总局以及社会保障部门便下发关于创业就业的相关政策，原有就业创业中的身份限制问题得以解决，同时在扣减税费方面的幅度也得到增强，且对于办税程序，利用事后备案取代原有实现备案，这样小微企业得到更多的实惠，区域发展中人口就业问题将得以解决。根据相关数据得出，国内私营企业在2014年9月底突破2.4亿人之多，且就业人员数量仍保持上升趋势，能够保证小微企业在税收优惠政策下促进就业作用的发挥。

3.4税务机构良好形象的树立

税收优惠政策在小微企业中的落实，不仅得到小微企业的认可，且受到社会群众的高度评价。国家税务总局为判断近年来税收优惠政策落实的社会效应，由统计部门开展纳税人满意情况的统计调查，最终发现2014年国税部门在得分上极高，相比前2012年与2013年都超出许多。由此看来，税务机关在税收优惠政策的落实下，整体公信力得到提升[6]。

4　进一步完善小微企业税收政策的相关建议

4.1小微企业税收立法体系的完善

现在，国内外对于小微企业的发展都极为重视，如美国对小微企业的认定直接以国会立法形式进行确定；日本关于小微企业的发展相继出台多项法律文件，法律体系极为健全。我国在扶持小微企业发展中，也应借鉴这种立法形式，将关于小微企业金融融资内容、技术创新内容等各方面都通过法律形式进行确定，确保小微企业的经营管理活动都有法可依。

4.2相关税制的进一步简化

为使小微企业的税负进一步降低，应考虑在税制方面进行简化，如对优惠政策进行整合或对税收征管进行优化等。以其中的优惠政策整合为例，对于所得税优惠内容，除保证其适用于小型微利企业外，也应加大其在小型微利企业中的优惠力度，尽管这种方式很可能影响国家的眼前利益，但由于小微企业生命周期得以延长，税源也会逐渐增加，可为国家未来税收增长提供保障。同时，在税收优惠政策的整合中，还需考虑对现有融资环境进行改善，使小微企业融资成本过高的问题得到解决。另外，在税收征管优化方面也应进行简化。现行国外较多国家针对征纳成本问题，逐步在税收征管方面下手，如德国、奥地利等国家，对于营业额在一定范围内的企业，可无须将负债表或会计报表上交给政府部门；再如新加坡，小微企业在申报纳税中可直接通过电子系统实现。因此，我国也可以考虑进一步完善税务系统，为纳税人纳税申报提供便利，有利于纳税成本的节约[7]。

4.3税收优惠政策系统性的增强

政策系统性的强化，其旨在使优惠政策能够贯穿于小微企业起步、发展以及退出市场的全过程。如对于区域内的小微企业，若其具备较好的产业发展前景、较强的创新意识以及一定的扩张能力，可直接采取资金补助形式。对于发展中的小微企业，若其能够为就业人员提供较长的劳动合同时间且能够提供保险服务，也可考虑对企业缴纳的税费给予一定补贴。综合来看，在激烈的市场竞争环境下，小微企业本身面临较多的发展难题，尤其创办阶段若未做好风险控制工作，且缺少相应的扶持政策，很容易出现经营管理失败等问题。另外，也可考虑引入多样性的优惠形式，使原有的单一的减免应税收入或税率优惠等问题得以解决，如采用税基减免、税额减免、优惠税率等多种优惠方式协同配套，可使优惠效果得以加强。因此，小微企业从创办初期直至退出市场，相关的税收优惠政策应落实到位[8]。

5　结语

小微企业作为推动我国经济发展的重要力量，应对它们做好扶持工作。在税收优惠政策落实中，应正确认识小微企业的基本特征得以及现行优惠政策在小微企业中的落实情况，确保税收优惠政策下能够获取更多社会效应，如小微企业创业热情的提高、就业问题的解决以及税务机构良好形象的树立等。另外，为进一步扶持小微企业，相关的立法体系、税制等都应不断完善，并使优惠政策系统性得以强化，进而促进小微企业的快速发展，使其为社会经济的发展做出更多的贡献。

参考文献

[1] 费锐．促进浙江省小微企业发展的税收优惠政策研究[D]．浙江财经大学，2015．

[2] 苏时雨．促进我国小微企业发展的税收优惠政策效应分析[D]．浙江财经大学，2015．

[3] 杨子凌．税收优惠政策对小微企业的影响效应分析——以河南省新乡市为例[J]．现代经济信息，2014 (23)．

[4] 袁显朋，赵联果．浅析小微企业税收优惠政策产生的社会效应[J]．财会研究，2015(02)．

[5] 孔蓓蓓．落实税收优惠政策，助力小微企业发展——基层税务机关小微企业优惠税收政策经济效应分析[J]．中共济南市委党校学报，2015(01)．

[6] 夏红雨．基于企业社会责任的小微企业税收优惠政策体系研究[J]．税收经济研究，2015(02)．

[7] 夏红雨，刘艳云．基于企业社会责任的小微企业税收优惠政策体系研究[J]．商业经济研究，2015(15)．

[8] 姬睿婷．企业研发税收优惠政策享受程度影响因素研究[D]．杭州电子科技大学，2015．

作者简介：林家庆(1958-)，男，汉族，广东省江门人，中央党校在职研究生，现任江门市税务学会会长，主要从事税收工作方面的研究。

中图分类号：F812.42

文献标识码：A

文章编号：2096-0298(2016)01(b)-027-03