上市公司会计信息失真问题探讨

高小强

[摘 要] 自我国股市成立至今已经取得了许多成就，但是同时也发生了许多会计造假事件，导致非常严重的会计信息失真问题，不但影响到中国的经济秩序，同时也损害到广大投资者的切身利益。上市公司产生会计信息失真问题的原因主要是上市公司股权结构不合理，独立董事制度不健全，会计信息披露制度不完善，会计人员执业道德水平不高等方面。政府相关部门必须充分的重视起上市公司中的会计信息失真问题，强化对会计行业的整顿与建设，保证会计信息的真实可靠性，也只有这样，我国的会计工作才能越做越好，我国的市场经济才能健康发展。

[关键词] 上市公司；会计；信息失真；原因；治理方法

[中图分类号] F230 [文献标识码] B

前言

国外有关会计信息失真的历史最早发生在十八世纪初期，英国的南海公司因此破产，后来西方发达国家的代表美国又先后出现了一系列的会计造假案件，而中国随着股市的成立与市场经济体制的逐渐完善，资本趋利本质也渐渐体现出来，上市公司中开始频繁发生财务舞弊的事件，会计信息的真实性关系到企业的生存大计，企业管理者也逐渐意识到了会计信息的重要性，而通过一些舞弊手段来掩盖财会信息真实性的现象却越来越严重，如此下去，我国经济市场将很难健康有效的发展。针对这一问题，本文首先对上市公司会计信息失真的内涵与危害性进行概述，并深入分析发生会计信息失真问题的原因，进而提出对上市公司会计信息失真的治理方法。

一、上市公司会计信息失真内涵

人们在进行经济活动的过程中会运用到会计理论与方法，结合会计实践进一步获得一些数据，以反映出会计主体价值的运动状况，从经济学的角度来看，会计信息与其他商品一样有供给方与需求方，而且正是因为供给方与需求方之间存在的联系与影响，才促进会计信息的有效配置。但是，会计信息又与一般的商品不同，它不是每个人都需要的，当存在着利益的相关性，人们才关心并想进一步了解与分析公司的会计信息。而这里谈到会计信息失真问题，其实质上就是输出与输入的会计信息上存在着不一致，这样就会导致会计信息的虚假，一般在财务报告中能够体现出会计信息的系统输出，而能够表明是否已经发生或是完成经济任务的原始凭证则体现出会计信息的系统输入，也就是说当财务报告中所揭示的信息和原始凭证上所记载的情况不相符时，也就发生了信息失真的现象，但是如果财务报告中所揭示的内容与原始凭证上记载的是一致的，那就没有产生信息失真问题。由此可见，信息是否失真主要取决于信息在输出与输入中应该保持一致性，当原始凭证中存在着虚假，那么就此产生的输出也就存在着虚假信息，但是只要输入与输出的信息是一致的，这样的情况就不被看作是信息失真。实际上会计信息失真就是会计信息和企业的真实经营情况不符，当企业管理当局为了某种目的，通过运用手段使企业经营状况不被真实的反映出来，这类会计信息失真的主要原因是人为因素。

二、上市公司会计信息失真的危害性

（一）误导会计信息使用者的判断

会计信息的使用者主要就是利用会计信息来为自己进行科学决策而服务，由于会计信息渗透于一个企业的生产、销售以及供应等各个经营活动环节中，因此，投资者在进行投资、融资以及利益分配与监督控制等时，都要参考会计信息来深入了解企业的财务状况与运营收入，当会计信息失真现象发生时，投资者在进行企业评价与经济预测以及投资决策时都会产生偏差，无法有效的配置公司的资源，这样不但给会计信息使用者带来了极大的损失，同时也浪费社会资源，甚至使国有资产发生流失。

（二）影响上市公司自身利益

当企业中发生会计信息的失真问题时，本应得到的投资收益会消耗在虚假的会计信息中，通过对利润进行调节，使投资最终无利可分，而股票的价格主要是建立在投资者对股票未来收益的预期上的，是众多股民的一种心理预期，所以，信用在股标市场上是十分重要的，因此，当广大股民对上市公司丧失信心的时候，对上市公司本身也是非常重大的打击。

（三）不利于证券市场的发展

当证券市场中不断出现会计信息失真问题时，投资者无法深入的了解到企业的真实运营情况与财务状况，投资者无法预料到企业将要面临怎样的情况，无法及时采取规避损失的措施，在投资者与债权人都蒙受到巨大的损失后，上市公司也无法再获得良好的公众信任度，会计信息不能再作为有效的分析工具，这将严重的影响到证券市场的自由发展。同时，当虚假的会计信息驱逐了真实的会计信息时，市场上质量较好的卖方会被低质量的卖方驱逐出市场，证券的价格将随着市场投机与谣言而波动，不但破坏了正常证券市场的发展基础，同时，随着投资者对证券市场信息的丧失，证券市场很有可能会慢慢消失。

三、上市公司会计信息失真的问题及原因分析

（一）上市公司股权结构不合理

我国目前的经济环境十分特殊，国内大多数上市公司都是由原来的国有企业发展而来的，而国有股占公司总股分的一大部分，流通股所占股份较少，因此，持有国有股的大股东往往利用其优势掌控着上市公司的会计信息，虽然公司的中小投资者的利益可能受到损害，但是股东大会上通常都由大股东发言，另外，由于大股东的缺位，缺少了对会计信息的高质量需求，同时流通股较少，也可能存在一些“搭便车”的现象，这些因素都严重的影响到公司的产权结构与治理结构。

（二）独立董事制度不健全

许多较为发达的国家针对由两权分离所带来的信息不对称问题，除了董事会外，另由独立董事组成一个独立于公司决策之外的审计委员会，赋予其审计财务报告与抑制盈余操纵和保护投资者利益的权力。国内的上市公司中也有一部分借鉴于国外的这种办法，但是由于我国还没有一套规范、健全的独立董事制度，所设的独立董事并不“独立”，因此很难发挥其应有的监督职能，这也在一定程度上助长了会计信息失真问题的发生。

（三）会计信息披露制度不完善endprint

我国在会计信息披露中存在的种种问题，可以说已经严重影响到了使用者在会计信息上的利用，严重地扰乱了股票市场的稳定性。尤其是目前我国在会计信息披露违规上，主要是以行政处罚和刑事处罚为主，会计制度具有强制性和严肃性，但因会计造假而受到刑事制裁的案件较少。特别是在现实中，由于监督措施不力，一些企业为了自身局部利益而在会计处理上“各尽所需”。

（四）会计人员执业道德水平不高

国内上市公司一般由会计师事务所或是注册会计师进行对公司的财务报告进行评价与鉴证，使用者通过利用注册会计师提供的审计信息来作出对投资风险的防范措施，但是在正常的审计工作中，往往会有一些注册会计师为了保持与上市公司的良好关系，或者是为了其自身的眼前利益，在审计的实际工作过程中不能履行其本身的职责，甚至于一些会计师事务所不但不揭露虚假的会计信息，有时还为造假者提供一些没有保留意见的审计报告，这样的行为在一定程度上助长了上市公司违规行为的发生。

四、对上市公司会计信息失真的治理方法

（一）完善上市公司股权治理结构

要想优化国内上市公司的股权结构，就必须建立起有效的治理结构，改变原有的国有股与法人股的流通问题，建立可使公司有效运作的机制，对于目前股市的股权分裂制度，通过使国有股上市可以有效解决，保证同股同价，这样，国有股与法人股股东都能有效行使其监督权，也使其加强了参与上市公司监控的动机，同时还能够解决内部人的控制问题，并有利于公司股分的分散化与公司治理结构的完善。

（二）建立和完善独立董事制度

上市公司要依所在上市公司的治理准则相关制度来完善股东大会的议事规则，保证董事会的健全，并切实落实独立董事的有关制度，担负起对公司重大事项表示意见的重要职责。有效发挥监事会的作用，尽量赋予监事会更多的权力，另外还可以在董事会与管理层之间建立一种委托代理的关系，在合约中明确规定双方的职责与权利等，使董事会与监事会更能代表公司中小股东的利益，有效强化二者的监控工作。

（三）完善会计信息披露相关制度

参考国外会计信息披露相关制度在发展过程中出现并存在的问题，吸取发达国家的成功经验，认真分析国内未来的经济发展与会计环境并做出科学合理的预测，制定可使会计政策能够保持相对长期稳定的会计准则，避免会计政策的频繁变更，中国已经经历了多年的股市历史，会计准则的制定应有一个整体的考虑，不能总是处于准备防预的状态。

（四）提高会计人员执业道德水平

由于目前国内会计从业人员的总体执业道德水平较低，针对于此，必须加大对会计职业道德的教育力度，大力开展会计在职教育工作，不但要加强会计人员对新技术、经营管理与财经法纪知识的学习，同时还要注重对其进行职业道德与职业纪律的教育与培养，并且，公司还要对现有的财务人员定期进行培训与考核，使会计人员的理论水平不断提高。另外，在为公司选拔新的会计人员时，应适当提高对从业人员品质与从业资格等方面的要求。

结束语

总而言之，随着我国商品经济的不断发展，会计信息作为一种通用的商业语言也变得越来越重要，然而自我国股市成立已来，会计造假事件频频发生，因此，我们必须充分的重视起上市公司中的会计信息失真问题，强化对会计行业的整顿与建设，保证会计信息的真实可靠性，也只有这样，我国的会计工作才能越做越好，我国的经济市场才能健康发展。

[参 考 文 献]

[1]吴国斌，郝建辉.叶陈毅.我国上市公司会计信息失真问题与对策[J].企业经济，2014（3）

[2]李秀彬，蒋文春.论企业财务舞弊的成因与治理对策[J].经济纵横，2009（6）

[3]杨波.伦理学视角下的上市公司会计信息失真问题研究[D].山东大学，2012（3）

[4]闫然.广义经济学视角下上市公司会计信息失真问题研究[J].企业经济，2011（10）

[责任编辑：潘洪志]endprint