政府审计业务外包相关问题探讨

张 伟

重庆市壁山区审计局

政府审计业务外包相关问题探讨

张 伟

重庆市壁山区审计局

近年来，随着我国社会经济的迅速发展和政府职能的逐渐转变，相关采购制度逐步健全，各政府部门为购买社会机构提供的服务也作出了积极探索。不仅如此，我国社会经济的迅速发展对审计也形成巨大的需求缺口，在政府审计方面尤为突出。由于我国公有制经济占主导地位，国有企事业单位数目众多，政府审计目标多、范围广，与薄弱的审计资源矛盾突出。另外，国家审计部门审计复合型人才短缺。政府审计业务外包无疑是解决这一问题的有效对策之一。

政府审计；业务外包；相关问题

1 政府审计业务外包的必要性

现阶段，由于审计资源的限制，我国对于实现审计全覆盖的目标存在着一定的障碍。无论是从审计范围的广度或是审计内容的深度上来说，都没有达到审计全覆盖的要求。面对审计资源严重不足的现实，审计业务外包成为必然的选择。首先，政府审计业务外包弥补了审计机关在人力资源上的稀缺。政府审计人员有限，在实际工作时，往往出现人手短缺的现象，在审计全覆盖的要求下，工作量的增加使这一问题愈发明显，而临时培养大批政府审计人员耗费成本之大，在实际情况中不可行。社会机构在人力资源方面存在优势，审计机关通过购买社会服务的方式可以有效解决审计机关人员不足的问题。其次，社会机构凭借其较高的专业化水平，可以为审计机关提供技术上的支持。审计全覆盖涉及面广，在专业技术要求较高的领域难免有欠缺，例如环境审计、固定资产审计等。此时，借助社会机构的力量，不仅在技术上得到支持，亦保证了审计的质量，提高了工作效率。

2 政府审计外包需遵循的原则

2.1 质量原则

审计机关在实行业务外包的过程中要以质量原则为标准，在审计全覆盖的要求下更应强调此原则。审计全覆盖带来了工作量的剧增，难免会出现因大规模工作而引起的人员懈怠，造成审计质量缺陷。此外，质量原则对外包机构也提出了要求。只有提供高质量审计服务的机构才能成为外包选择的对象。审计机关切不可以节约审计成本为理由而违背质量原则。质量原则也要求对外包的风险进行控制，防止出现审计效果不佳、效率低下、审计失败等风险。

2.2 保密原则

政府审计工作中涉及到众多敏感问题以及保密问题，业务的外包存在着一定的风险，这就要求审计机关在将审计业务外包给社会机构时应该谨慎选择外包机构并制定保密协议。社会机构应本着诚信与职业道德的出发点，严格遵守保密性原则。如果聘用的社会机构出现违反保密性原则的要求，则需承担相应的责任。

2.3 科学原则

审计全覆盖要求提出后，政府审计范围拓宽，如何科学制定审计计划、分配审计人员、选择外包方式，实现审计资源有效配置是审计机关需要考虑的重要问题。遵循科学原则要求审计机关在进行全覆盖审计工作时不仅要全面，也要有重点；不仅是审计范围的全覆盖，也是审计目标的全覆盖。

3 完善政府审计业务外包运行机制的建议

3.1 合理选择政府审计业务外包方式

从审计业务外包的方式来看，主要有全部外包和部分外包两种。全部外包的优势在于，政府审计部门不仅能节省人力投入，将人力资源投入到更加重要的项目中，而且能将政府审计部门的精力放在宏观规划上，减少在细枝末节上的投入。其缺点也很明显，若长期依靠外部审计资源供给必然会不利于政府审计机关自身人才队伍的建设，并会进一步强化对社会中介服务机构的依赖性。部分外包的优点在于审计部门和外部审计人员可以进行交流，加强审计机关对项目的实际控制，保障项目的实施质量；其缺点在于可能两方交流不畅，影响审计效率。鉴于上述两种方式各自的优缺点，因而，合理选择政府审计业务外包方式，必须从政府审计的需求出发，在确保审计质量前提下，坚持降低审计资源投入成本，最大限度地提高审计绩效的原则，充分激发政府审计业务外包双方或多方的积极性和创造性，有利于推进国家审计人才队伍建设和业务素质提升，有利于推进国家审计事业的发展。

3.2 科学确立政府审计业务招标方式

作为购买者的政府通常采用公开竞争的程序，购买者可以用招标的方式来选择最合适的服务提供者，以达到成本最小化与收益最大化。从各地的实践来看，目前这一模式很少使用。大部分使用的是独立性购买中的非竞争购买，这一模式是指政府在选择外包承接者时采用非竞争方式，不是向社会公开招募，而是偏向于选择有良好社会声誉的事务所，从而降低购买风险。政府审计外包也应该遵循“方式灵活、程序简便、竞争有序、结果评价的原则，针对服务项目的不同情况，探索与之相适应的采购方式、评审制度与合同类型，并制定相应的实施办法，简化采购方式变更审批程序，在规范操作的同时，确保各环节的顺畅高效，维护服务提供的稳定性和连续性”。

3.3 重视政府审计外包合同管理

在外包合同管理中可以成立专门的审计外包工作管理小组，专门负责审计合同的管理，其主要任务是负责与承担者签订外包合同，并逐步建立健全各项有关合同管理的规章制度，全方位监管合同的签订、执行和保管等环节，并且研制出统一的外包合同范本以供相同或类似项目参考。在合同管理中，审计外包费用支付方式较为重要，由谁付费、怎么支付、何时支付等均需协商确定并在合同中清晰载明。

3.4 强化政府审计外包质量监控

为了确保质量控制的有效性和及时性，建议实施全方面监管，即实施从计划—委托—实施—复核—报告的全环节和全过程监管。例如，审计前的控制主要是审计项目立项和编制计划，审计机关监督员的选派；审计中的控制主要是健全审计证据和审计工作底稿；审计后的控制主要是进行质量评价和信息反馈，总结成功经验并吸取相关教训等。

结语

在政府审计业务外包的过程中，既要明确政府审计机关与外部机构的责任所在，也要防止政府部门的核心资料与技术的外泄。因此可以有选择地对审计进行外包，涉及国家机密以及命脉的业务绝不外包；通过公开招标的方式选择高质量的合作伙伴，也可以通过订立合同，以法律的途径对外部机构进行约束。

[1]徐向真.政府审计业务外包相关问题探讨[J].审计月刊，2014，07：15-16.

[2]朱会敏.审计全覆盖背景下政府环境审计外包研究[J].财会研究，2016，10：60-62.