关于行政单位会计核算制度要点分析

万为英



关于行政单位会计核算制度要点分析

万为英

新疆维吾尔自治区国土资源厅财务处

摘 要：本文首先对财政部2014年1月1日要求实施的《行政单位会计制度》作了简要概括说明，其次对主要的改革项目进行介绍，最后对做种分析了权责发生制在行政单位的实施情况，希望对财务核算起到积极的借鉴作用。

关键词：《行政单位会计制度》；行政单位；会计核算

财政部于2013年底修订发布了《行政单位会计制度》，规定自2014年1月1日起在各级行政单位全面施行。新制度较旧制度有很大的突破和创新，在很大程度上提高了行政单位的会计信息质量，增强了行政单位会计信息的全面性、准确性和有用性。

一、新《行政单位会计制度》的变化

1.会计核算目标进一步明晰。定位于满足行政单位预算管理和财务管理的双重需求，不仅要反映行政单位预算执行情况，也要反映行政单位财务状况；

2.更加完整地体现了财政改革对会计核算的要求。将近年来为适应财政改革要求分别发布的会计核算补充规定统一体现在新制度中，更有利于促进深化财政改革；

3.进一步充实了资产负债核算内容。将原制度中的资产负债科目进行细分，新增了无形资产、在建工程等会计科目，更好地满足财务管理需要；

4.新增了行政单位直接负责管理的为社会提供公共服务资产的核算规定。增设“政府储备物资”、“公共基础设施”科目，单独核算反映为社会提供公共服务资产情况，与行政单位自用资产相区分，使会计信息反映更科学；

5.增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理。计提折旧和摊销时冲减相关净资产，在真实反映资产价值的同时，也为下一步核算反映行政成本奠定基础；

6.解决了基建会计信息未在行政单位“大账”上反映的问题。基建会计信息要定期并入行政单位会计“大账”；

7.进一步完善净资产核算。增设“资产基金”和“待偿债净资产”科目，主要反映非货币性资产和部分负债变动对净资产的影响，以便准确反映单位净资产状况；

8.进一步规范单位收支会计核算。调整收支类会计科目设置，更好地满足财政预算管理要求。

二、主要行政单位特殊会计科目

1.政府储备物资

本科目核算的行政单位直接储存管理的各级政府应急和救灾储备物资。负责采购并拥有储备物资调拨权力的行政单位将政府储备物资交由其他行政单位代为储存的，采购单位通过该科目核算，代储单位将受托代储的政府储备物资作为受托代理资产核算。该科目属于资产类科目，核算方法类似“存货”科目。

2.公共基础设施

该科目核算由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产，包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物。该科目属于资产类科目，核算方法类似“固定资产”科目。

3.受托代理资产与受托代理负债

“受托代理资产”核算行政单位接受委托方委托管理的各项资产，包括收妥指定转增和受托储存管理的物资等，该物资如果是现金和银行存款时，不通过上述科目核算，应通过“库存现金”和“银行存款”科目进行核算；“受托代理负债”核算行政单位接受委托，取得受托管理资产时形成的负债。

三、创新引入折旧、摊销的会计处理方法

新制度引入了固定资产折旧和无形资产摊销的业务处理，在具体会计处理方法上进行了创新，行政单位计提折旧和摊销时，并不做当期支出的处理，而是冲减固定资产、公共基础设施、无形资产对应的净资产的数额，借记“资产基金――固定资产、公共基础设施、无形资产”，贷记“累计折旧”、“累计摊销 ”科目。这一处理兼顾了预算管理和财务管理的双重需求，既不影响行政单位支出的预算口径，又有利于反映资产随着时间推移和使用程度发生的价值损耗情况。

四、科学设计了财政资金与非财政资金期末结转的流程

1.期末对本年度财政性收入支出的结转

对于收入，借记“财政拨款收入―基本支出拨款、项目支出拨款”，贷记“财政拨款结转―收支转账―基本支出结转、项目支出结转”；对于支出，借记“财政拨款结转―收支转账―基本支出结转、项目支出结转”，贷记“经费支出―财政拨款支出―基本支出、项目支出”。

2.年末对已完工的财政性项目支出的结转

借记“财政拨款结转―结余转账―项目支出结转”，贷记“财政拨款结余―结余转账―项目支出结余”。

3.期末对本年度非财政专项资金收入支出的结转

对于收入，借记“其他收入”，贷记“其他资金结转结余―项目结转―收支转账”；对于支出，借记“其他资金结转结余―项目结转―收支转账”，贷记“经费支出―其他资金支出―项目支出”。

4.年末对已完成非财政专项资金结余的结转

借记“其他资金结转结余―项目调剂―结余调剂”，若结余资金缴回原项目资金出资单位的，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目，若结余资金留归本单位用于其他非项目用途的，贷记“其他资金结转结余―非项目调剂―结余调剂”科目。

5.期末对本年度非财政非专项资金收入支出的结转

对于收入，借记“其他收入”，贷记“其他资金结转结余―非项目结转―收支转账”；对于支出，借记“其他资金结转结余―非项目结转―收支转账”，贷记“经费支出―其他资金支出―基本支出”、“拨出经费―基本支出”科目。

五、会计核算引入权责发生制

行政单位的会计核算主要以收付实现制为基础，但随着财政活动范围的扩大和公共财政体制的建立与完善，这种以收付实现制为基础的会计核算方法，已很难适应当前的预算管理模式。因此行政单位有必要将会计核算改为以权责发生制为核算基础，从而全面、真实、完整地反映行政单位的财务收支状况，促进行政单位财务管理的科学实施。会计报表体现出来的收入、支出能正确的反映本期业务的所得和消耗，使得期末收支结余真实，也是如实反映行政单位业务收支及结余情况的必然要求，为决策者提供客观、真实、全面的财务信息。

按照权责发生制原则，凡是本期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否已经收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。因此，权责发生制属于会计要素确认计量方面的要求，它解决收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。举例如下：对于行政单位的往来账务处理问题，我单位本月发生了一笔销售业务，销售收入为20万，已开具增值税专用发票，但还未收到对方款项：

借：应收账款 234000

贷：主营业务收入 200000

应交税金-应交增值税-销项锐 34000

本例中虽然没有收到款项，但从权责发生制上来说，已经达到了收入实现确认条件。如果实行收付实现制的话，本例则不能确认收入。

参考文献：

［1］ 财政部.行政单位会计制度［Z］.

［2］ 财政部.事业单位会计制度［Z］.

［3］财政部：《行政单位会计制度》（财库［2013］218号）［S］，2013年。