有效控制和防范注册会计师审计风险的探究

郭小雨

(黑龙江财经学院，哈尔滨 150025)



有效控制和防范注册会计师审计风险的探究

郭小雨

(黑龙江财经学院，哈尔滨 150025)

由于注册会计师审计风险在每一个审计执行过程中均存在，而审计风险又具有普遍性、不可避免性、潜在性和可控性，因此必须采取有效的控制措施和防范措施降低审计风险的程度。导致注册会计师出现审计风险的原因包含内部因素和外部因素，因此在进行注册会计师审计风险防范时，需要从审计人员职业道德、会计事务所制度和国家相关政策等方面进行全方位提升，才能够进一步保证和控制注册会计师审计风险。

注册会计师；审计风险

审计是一项比较复杂的过程，在审计过程中存在一定的风险。注册会计师在审计的过程中，必须要有效控制和防范审计风险，减少审计风险，提高审计的成功率。我国经济快速发展，现代企业快速发展，传统审计方式已经不适应现代审计发展的需要，必须加强审计的方法，利用科技手段，提高审计的成功率。本文主要对注册会计师审计风险的含义和要素、导致我国注册会计师审计风险的原因、控制和防范注册会计师审计风险的对策进行阐述，以期有效控制和防范注册会计师审计风险，希望为研究审计风险的专家与学者提供理论参考依据，提高审计的成功率。

1 注册会计师审计风险的含义和要素

注册会计师审计风险主要是指在会计报表中存在重大错报风险和漏报，而注册会计师对审计后发表不恰当审计意见的可能性。该含义表述主要是依据我国《独立审计具体准则第9号——内部控制与审计风险》中关于审计风险的定义。通过对规章制度中审计风险含义的分析可以了解到，审计风险主要表现在两个方面。其中一方面主要是指执业的注册会计师在对被审计单位进行审计后，针对审计单位提供的财务报表，从财务状况、现金流量和经营成果等方面进行公正客观的披露，但此判断存在错误和纰漏的可能性。另一方面主要是指执业的注册会计师发表保留意见的企业财务报告，但存在正确、公允可能性。根据对审计风险模型的探究，确定审计风险=重大错报风险×检查风险。其中重大错报风险主要是指会计报表在设计之前存在重大错报的可能性。审计人员在对被审计单位开展审计工作之前，审计单位的财务报表本身存在错误和蒙受经济损失的可能性。重大错报风险具有客观性、不可降低性、隐秘性和差异性等特征。检查风险主要是指存在错报，但注册会计师没有发现，但检查风险却是注册会计师可以充分对其进行控制的风险要素。检查风险具有独立性、不受固有风险影响的特征。注册会计师需要通过收集足够的证据，实现降低检查风险的目的，继而降低总体审计风险。

2 导致我国注册会计师审计风险的原因

注册会计师设计失败不仅使对个人、事务所等专业评价和行业发展受到影响，还会对投资者的经济利益造成较大的损失，同时危害我国市场经济的发展。因此必须加强对注册会计师审计风险的控制，实现推动审计实践健康的持续发展。造成我国注册会计师审计风险的因素较多，本文主要从以下几个角度分析。

2.1 注册会计师影响审计风险因素

针对我国注册会计师水平现状调查可知，一些注册会计师的职业道德水准需要提高，即注册会计师在执业过程中必须严格遵守职业道德规范，包含职业纪律、职业品格和专业胜任能力等。但我国注册会计师存在整体职业道德水平偏低的情况，不利于审计职能的有效发挥，对投资人和债权人的利益造成较大的影响。而且一些注册会计师还会对自己不了解的行业执行审计程序，如没有对被审计单位的组织结构进行全面的了解和调查，也没有充分了解被调查单位行业的整体环境，导致不能够发现审计单位存在的风险，即注册会计师执业素质不足，危害行业风气。

此外，一些注册会计师在实施现场审计工作时，会出现设计程序不合理，审计程序执行重要度不足等，继而出现漏报错报遗漏问题。如注册会计师在进行货币资金的审计中，没有向开设账户的银行发出存款询证函，而是单纯以企业提供的采记录作为依据，导致企业存在的虚报货币资金风险难以被发现。

2.2 会计事务所影响审计风险因素

会计事务所对被审计单位的依赖性较强，导致被审计单位掌握主动权，而会计事务所则处于被动地位，致使在实际审计工作中，会计事务所即使发现被审计单位存在重大漏报问题和错报问题，也会因为经济利益等因素，难以保证自身的独立性。随着我国市场经济的快速发展，会计事务所竞争压力逐渐增大，一些会计事务所为了能够获得更多的经济利益，而忽视职业道德，完全丧失审计独立性。

2.3 被审计单位影响审计风险因素

由于很多被审计单位存在违法行为和欺诈行为，导致审计风险提高，即被审计单位利用虚假财务资料迷惑审计人员，让审计人员无法详细了解企业真实的经营情况，继而导致审计风险的发生。而且被审计单位经营者作为审计委托人和被审计人，对会计事务所的影响较大，导致会计事务所可能完全失去独立性，最终使审计结论不够真实。

3 控制和防范注册会计师审计风险的对策

3.1 重大错报风险控制措施

为了能够实现对注册会计师审计风险中重大错报风险的有效控制，会计事务所首先要制定合理的审计程序。首先注册会计师在对被审计单位执行审计程序前，必须对被审计单位的行业整体环境进行调查和了解，如了解被审计单位的性质、被审计单位的内部控制水平等，并将相关调查因素作为评估财务报表整体层次的重要依据。注册会计师需要针对实际的重大错报风险进行判定，明确该风险与交易、账户余额、财务报表等因素的相关性，然后制定总体审计对策，再实施下一步审计程序。审计人员需要依据重大错报风险实施进行进一步审计程序，主要是以实质性程序为主，且需要联合控制测试和实质性程序。此外，设计人员还需要依据认定层次重大错报风险的评估建构，确定检查风险水平，且需要对各类重大交易、账户余额等进行实质性测试。

3.2 检查风险控制措施

与重大错报风险相比，检查风险则处于完全相反的关系。如果评估的重大错报风险越高，则可以接受的检查风险越低，反之若评估的重大错报风险越低，则能够接受的检查风险越高。因此为了实现对检查风险的全面控制，需要注册会计师能够对企业重大错报风险进行合理有效的评估。

3.3 职业道德风险控制措施

对于审计风险中的职业道德风险控制主要是加强对注册会计师自身风险意识的强化，即注册会计师必须具有高水准职业素养和道德水准，确保以严谨的工作态度对待任何一项审计业务，以保证审计业务的质量。此外，注册会计师还需要加强对不同行业背景、相关法律等学习，了解更多行业的知识，确保在面对不同行业被审计单位有足够的知识和能力去应对。会计事务所需要加强对执业人员的风险管理，做好日常业务培训工作。尤其是针对员工的专业技能和道德水平进行评判，确保全面提升员工的整体职业道德水准和专业能力。

4 结语

针对我国当前设计风险现状调查可知，我国审计风险较高，在审计程序各个环节中均存在审计风险，因此必须加强对审计风险的控制。会计事务所及注册会计师需要通过提升自身专业水准和职业水平，且严格依据相关法律规范开展审计程序，从多个角度控制审计风险，降低审计风险控制在较低水平。

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[2] 李秀敏，温婧. 注册会计师审计风险防范与控制[J]. 企业改革与管理，2015，(03)：129.

[3] 房德刚. 小议注册会计师审计风险的成因及防范[J]. 时代金融，2014，(02)：201.

Effective control and prevention of auditing risks of chartered public accountants

GUO Xiao-yu

(Heilongjiang University of Finance and Economics, Harbin 150025, China)

CPA audit risk exists in every audit implementation process, and audit risk is universal, unavoidable, latent and controllable, it is necessary to take effective control measures and preventive measures to reduce the audit risk. The causes of CPA audit risk include internal and external factors. Therefore, it is necessary to carry out all-round promotion from their professional ethics, accounting firm system and relevant national policies so as to guarantee and control the auditing risks of chartered public accountant.

Chartered public accountant; Auditing risk

2016-08-18

郭晓雨(1986-)，女，讲师，硕士研究生。

F239

B

1674-8646(2016)20-0034-02