浅析我国中小企业所得税纳税筹划

作者简介：张叶妮（1989-），女，蒙古族，内蒙古鄂尔多斯市人，硕士研究生在读，北京工商大学商学院，专业：会计学。

摘要：所得税涉及企业的生产活动、经营活动和其他重要活动，其计算复杂且内容广泛，是中小企业企业缴纳的重要税种之一。实践研究证明中小企业所得税纳税筹划问题是一项必不可少的任务。本文旨在对我国中小企业所得税纳税筹划的发展现状及存在的问题、中小企业进行所得税纳税筹划的应注意事项等方面进行分析和阐述，以期能够对我国中小企业的所得税纳税筹划活动提供一些借鉴价值。

关键词：中小企业；企业所得税；纳税筹划

随着我国市场经济的逐步推进，企业作为独立的市场主体，追求经济效益最优，企业价值最大化，竞争能力最强成为企业发展的目标。依法纳税是企业应尽的一项义务，但不需要缴纳多余税法规定的税收也是企业作为纳税人的一项最基本的权利。对于中小企业来说，选择合理的税收筹划来减少自身的税收负担是一项有利于企业发展的选择。因此，对中小企业所得税纳税筹划的研究不论是对国家、社会还是企业都具有十分重要的意义。

一、中小企业所得税纳税筹划概述

纳税筹划概念的定义无论在国内还是国外都没有形成一个统一的定义，在总结不同学者的理论基础上，本论文认为纳税筹划不仅要讲究其合法性，更要注重可操作性。对纳税筹划进行如下定义：在法律规定范围内，纳税人站在企业发展的角度对经营活动、投资活动以及筹资活动开展事先的纳税事项筹划，从而达到税负最小化、公司价值最大化的一套完整可行的纳税操作方案。企业所得税的计税依据是应纳税所得额，要做好所得税筹划工作，就必须采取合理合法的方法来减少应纳税所得额，及使不征税收入、免征收入和各项扣除增加。

二、我国中小企业所得税纳税筹划的发展现状及存在的问题

（一）中小企业所得税纳税筹划的发展现状

企业存在于一定的社会环境中，其纳税筹划工作受到社会经济、税收政策、企业经营等的影响，这些直接或者间接影响企业纳税筹划工作的因素即纳税筹划环境。一方面，中小企业所得税纳税筹划面临复杂的外部环境，具体表现为三方面：首先我国的税法建设不完善，税法宣传力度不够，中小企业很难全面掌握税法的规定，也不能及时了解税法的变化，影响企业所得税纳税筹划工作的开展；其次，我国所得税征管意识较差、技术不高、人员素质低下，与发达国家存在一定的差距；最后，我国的税收代理服务起步比较较晚，发展比较缓慢，同时专业人员数量较少且水平不高，难以满足中小企业日益增长的需求。另一方面，内部环境，中小企业所得税纳税筹划工作基础较差，由于中小企业规模较小，所以其经营管理水平普遍偏低，日常工作有时会偏离工作流程，且缺乏规范的财务预算方案。除此之外，财务部门是中小企业纳税筹划工作的主要部门。但是会计人员的纳税筹划相关知识水平不高、专业素养不够，使得企业当前执行税法政策的力度不够，不能够成功的进行所得税纳税筹划。

（二）中小企业所得税纳税筹划存在的问题

与国内外的大企业以及国外的一些中小企业相比，我国中小企业的纳税筹划开展仍然处于起步阶段且相对落后，还存在许多问题。目前我国中小企业的所得税纳税筹划存在的问题体现在以下几个方面：

其一，目前，由于纳税筹划是个新生事物，中小企业对纳税筹划的认识存在误差，仅仅将纳税筹划作为简单的财务问题。具体而言：首先，中小企业还没有把纳税筹划这个问题上升到工作层面，企业管理者还存在一定的思想误区，认为只要与税务机关或地方政府部门搞好关系，通过贿赂手段就可以达到减少纳税额的目的，而没有认识到依法实施纳税筹划的重要性。其次，中小企业通常将纳税筹划与偷漏税这一违法行为联系在一起；最后，中小企业并没有意识到纳税筹划是其的一项基本权利，不知道如何维护企业自身的权利。

其二，中小企业在所得税纳税筹划的实际操作过程中也存在一定的问题，主要包括以下几方面：第一，所得税纳税筹划的目的歪曲。企业进行纳税筹划的目的是在法律规定许可的范围内，通过对各项经济活动的事先筹划和安排，尽可能达到“节税”的目的。但是事实上，中小企业在进行所得税纳税筹划的实际操作中，通常过多地运用非法手段，从而导致大量的涉税案件发生。第二，所得税纳税筹划的力度不够。进行所得税纳税筹划的中小企业占企业总数的比例偏小、中小企业管理者对所得税纳税的重视程度及宣传程度不够、未配备相应的纳税筹划部门及专业人才等。第三，所得税纳税筹划的水平低下。中小企业通常缺乏高素质的纳税筹划人才，其管理层和财务人员所掌握的纳税筹划知识较少，再加上对所得税法的理解不充分，无法事先对纳税筹划进行规划和安排。第四，所得税优惠政策的利用不充分。中小企业在进行所得税纳税筹划时仅能片面地考虑和实施纳税筹划，而不能充分地利用所得税优惠政策。

三、我国中小企业进行所得税纳税筹划的应注意事项

（一）正确地认识纳税筹划，规避纳税筹划风险

首先，中小企业应当树立正确的纳税筹划意识。在纳税筹划过程中，必须要从各个方位、各个角度、各个层面上对所得税筹划的合理性、合法性和企业的综合效益进行充分论证，有效地进行所得税纳税筹划。其次，中小企业的所得税纳税筹划必须坚持合法性原则，全面准确地把握税收政策的规定，充分理解所得税的征管特点和具体要求，避免偏离纳税遵从；最后，中小企业要经常与地方税务机关沟通并保持友好关系，随时关注当地税务机关所得税税收征管特点和具体方法，使纳税筹划风险降到最小。

（二）所得税纳税筹划方案要具有可操作性

中小企业的所得税纳税筹划方案要具有可操作性，可操作性较低的方案对于企业来说是没有实际意义的，这就要求企业从充分考虑自身的实际情况，综合全面考虑所得税纳税筹划方案的实施件，使其具有可操作性。第一，中小企业应当将所得税纳税筹划看作是实现企业利润最大化的一种手段和方法，以企业的长期整体利益为重点，采取适当的所得税纳税筹划方案实现企业的利润最大化。第二，中小企业应当提高相关人员的专业素质，消除他们对纳税筹划的错误认识，使他们能够熟练自如地应用所得税方面的知识，采用正确的纳税筹划技术和方法，实施合理合法的纳税筹划方案。中小企业还可以聘请权威的纳税筹划专家，提高企业所得税纳税筹划方案的权威性和可靠性。第三，中小企业应当充分掌握和了解国家的税法，有效地利用国家法律规定的税收优惠政策，提高所得税纳税筹划方案的可操作性，避免违法行为的发生而导致筹划方案失去原有的积极意义。

四、结语

结合我国当前的宏观经济发展形势，不难发现，所得税纳税筹划在中小企业的生产经营活动中占有举足轻重的作用，中小企业要树立正确的纳税筹划意识，在相关法律法规允许的范围内，合理地利用税收优惠政策，选择与本企业实际相符的所得税税收筹划方法，尽可能地全面分析影响纳税筹划目标实现的因素，对企业的日常生产经营活动做到事先安排，降低税收风险，最大限度的发挥企业所得税纳税筹划的积极作用。（作者单位：北京工商大学商学院）

参考文献：

[1]曾清.基于所得税改革背景的高新技术企业税收筹划研究[D].南昌大学，2011.DOI：10.7666/d.y2042209.

[2]张卫波.企业所得税纳税筹划问题研究[D].首都经济贸易大学，2013.

[3]张莹.基于财务管理的中小企业纳税筹划研究[D].广东工业大学，2011.