应收账款管理研究

黄翀　全韵竹

摘 要：公司为了吸引顾客，会采取赊销的优惠政策，增加销售量，但是另一方面企业的应收账款也会增加，如果大量应收账款不能及时收回，会导致资金链断裂，影响公司的正常经营。A上市公司是以摩托车、汽车、发动机、通用汽油机制造为主的企业，近年来其赊销比例逐年上升，这样的现状导致企业的经营风险上升，本文就A公司为例，通过对其应收账款现状进行统计和分析，了解应收账款管理过程中存在的问题，并就如何解决这些问题提出建议。

关键词：应收账款；赊销；资信管理

一、问题的提出

在现在的市场经济环境下，商业信用已经成为了企业之间进行赊销行为的基础，这样的营运模式在促进企业的经济发展上有着其他任何结算方式都不具有的优势。虽然这种方式能拉动销量，在公司的账面上形成应收账款，但事实往往不容乐观，这些账面的应收账款有部分是企业所收不回来的，这部分无法收回的应收账款会造成企业资产的虚增。对于企业来说，应收账款就是一把双刃剑，其优势是通过赊销促进销量，扩大销售收入，增强企业的竞争能力，同时尽可能避免由于应收账款的存在和难以收回的原因而给企业带来的资金周转不利、坏账损失等弊端，但是企业管理层也必须意识到其存在的可能不能按时收回而导致资金链断裂的风险。如果管理层一味追求销售订单，而忽视了对应收账款的管理，必将使企业陷入财务危机，为此，对应收账款的管理研究是每个企业都必须面对的难题。

二、A公司应收账款减值准备分析

（一）A公司情况简介

A公司成立于1992年，于2010年在上海证券交易所上市，首次公开发行股票2亿股，募集资金29亿人民币，是中国首家上市A股的民营乘用车企，现在已发展成为融科研开发、发动机、摩托车和汽车的生产、销售（包括出口）为主业，并投资金融于一体的大型民营企业。

（二）应收账款存在的问题

A公司2014年资产负债表显示应收账款余额共1，339，441，219.63元，其中未到期应收账款602，748，548.83元，占44.61%，逾期55.39%，根据以往的经验，逾期5年以上的应收账款基本是无法收回的，所以A公司存在着严重的应收账款拖欠情况。

三、A公司应收账款管理现状

（一）集团财务部总体缺乏风险防范意识

由于市场经济竞争的日益激烈，力帆集团的高层管理人员为保证原有市场份额并开发新的市场，一味的只是追求短期利益。为了扩展销量，一般采用较宽松的信用政策，盲目的赊销从而到争夺市场的目的，但是却忽略了企业的流动资金能否及时收回的问题。没有深入了解客户的资信问题，或是已经了解客户资信不佳还与其合作。

（二）没有关联方信用管理档案

A公司没有一套完整的客户信用档案，客户资信管理制度不完善，信用决策和信用控制缺乏有效的信息支持，仅以企业经营规模，知名度判断，对客户信用缺乏必须的分析，便盲目赊销商品。不断地供货，导致巨额的货款难以回笼，最终导致呆账，坏账。事后客户走访缺失，不了解客户的生产经营状况，信用状况，导致大量的货款无法按期收回，从而形成应收账款。

（三）内部控制制度不严

A公司财务部门发放奖金时只将工资报酬与销售任务挂钩，忽略了产生坏账的可能性，缺乏有效的奖惩措施。一些企业为了调动销售人员的积极性，往往只关心销售任务的完成，任凭销售人员不顾客户的资信情况采取赊销、回扣等手段销售，导致了应收账款大幅度上升。对这部分应收账款，企业也未要求有关部门和经销人员全权负责追收。应收账款的回收没有落实到责任人头上，缺少必须的内控制度的管理，致使应收账款大量沉积，使企业面临沉重的负担。

（四）运用法律手段解决债务纠纷的意识不强

面对存在风险的应收账款，A公司的财务部门并没有相应的法律意识，虽然公司有法规部门，但其与财务部的沟通合作并不默契。对于已经发生的客户信用状况问题，财务部担心失去与这个客户的后续合作，而放弃催款，坏账产生的时候，法规部门也没有及时提起诉讼，即使是诉讼成功，法院强行执行，收回的款项金额也不尽如人意。另外，在制定销售合同的时候，公司相关负责人也没有严格按照法律程序来，导致了合同内容的不规范和模糊，对日后的经济行为埋下隐患导致货款不能全额收回，造成不应有的损失。

四、加强A公司应收账款减值准备的改进方案

企业进行应收账款的管理，应当针对应收账款风险，在事前、事中和事后全程都加强管理，以期制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡，以确定切实可行应收账款信用政策。根据A公司的实际情况，应该从以下几个方面入手：

（一）加强应收账款的事前防范

设置独立的资信管理部门。该部门主要职能就是对客户的信资信情况进行事前、事中、事后的全程管理。在赊销前考察客户的资信情况，确定是否赊销以及赊销额度的多少、期限的长短；在赊销后对应收账款采用科学方法进行日常的管理，并协助和监督销售人员的催收工作；对逾期的应收账款则分清情况采取不同的处理办法；力求达到销售的最优化和将坏账控制在企业可接受的合理范围内。对不同信用级别的企业，采取不同的销售方式和结算方法，信誉好的企业可以采取赊销的方式。

企业应将应收账款的回收与各业务部门的绩效考核联系起来，让每个销售人员对每一项销售业务从签订到回笼资金的全过程负责。内部警示对造成逾期应收账款的业务部门和相关人员，扣减对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，使销售人员明确风险意识，强化业务人员的回款意识。

（二）强化应收账款事中管理

建立切实可行的对账制度，包括：总账与明细账的核对、明细账与有关客户单位往来账的核对。企业在开展对账工作时，应当按照业务量大小和期限的长短等因素，对应收账款进行定期核对，并让双方当事人签章。从发生销售业务的起就应由销售人员定期与客户对账，并将收款情况及时反馈给财务部门。营销人员可按其管理的单位对产品发出、发票开具和货款的回笼进行序时登记，并定期与客户对账，由对方确认，从而为及时清收应收账款打下良好的基础。同时财务部门应及时进行赊销业务的账务处理，当赊销业务产生时，应按权责发生制及时入账，并据此设置“应收账款”、“应收票据”和“坏账准备”等账户。并且相关的总账和明细账由不同的人员分工负责，加强相互牵制。

（三）加强事后监督，减少应收账款风险

建立档案编制，对前期坏账情况进行记录分析，在收账之前，对应收账款的运行过程进行追踪分析，重点放在赊销商品的变现上。企业要对赊购者今后的经营情况、偿付能力进行追踪分析，及时了解客户现金流量与周转能否满足偿现的需要。应将那些金额大、时间长、经营状况差的客户的欠款作为考察的重点对象。必要时可要求这些客户提供担保等来保证应收账款的回收。

依照不同的情况，选取不同的收账措施。对于信用记录较好的客户，则可采用电函方式或派人去直接沟通，查明原因，视情况采用适宜的方法，既使双方的合作关系不至于受到影响，又能很好地解决拖欠款项问题。在建立合理的收账政策后，企业应该建立健全应收账款的催收制度；可以依次采取以下几个步骤：电电话提醒——信函通知——信函催讨——上门催讨——诉诸法律，通过有效合法的催讨手段加速应收账款的回收。（作者单位：重庆理工大学）

参考文献：

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[4] 马程琳.谈当前应收账款管理中存在的问题和对策.财经之窗，2007，（3）.