新西兰

鞠梦然

新西兰位于太平洋西南部，领土由南岛、北岛两大岛屿组成，以库克海峡分隔，南岛邻近南极洲，北岛与斐济及汤加相望。新西兰是一个高度发达的资本主义国家。世界银行将新西兰列为世界上最方便营商的国家之一，其经济成功地从以农业为主，转型为具有国际竞争力的工业化自由市场经济。鹿茸、羊肉、奶制品和粗羊毛的出口值皆为世界第一，其主要贸易伙伴为澳大利亚、美国、日本。新西兰是传统资金输入国，对外国投资实行国民待遇。外资主要分布在银行、电讯、交通、房地产、林业、畜牧业和旅游业等领域，主要投资来源国包括澳大利亚、美国、荷兰、英国和日本。下面，就新西兰的税制作简要介绍。

企业税征收税种

相对于其他国家，新西兰的税收制度相对简单，对于企业征收的税种也仅限企业税及相当于增值税的商品及服务税。

新西兰居民企业需要就其所有来源的非免税收入缴纳所得税。非居民企业需要就其来源于新西兰的收入纳税。居民企业为在新西兰成立，总部和管理机构设于新西兰，或控制权由位于新西兰的管理层掌握的企业。新西兰的纳税年度通常从每年的4月1日至次年的3月31日，但在特定情况下可以存在不同的截止日。如果企业的应纳新西兰税款（临时税）超过每年2，500新西兰元，则应分三期缴纳。对于纳税年度结束日为3月31日的企业，其临时税的分期纳税截止日分别为8月28日、1月15日和5月7日。对于非常规纳税截止日的纳税人，其临时税通常在第五、第九和纳税年度结束后的第13个月的28日缴纳。但对于7月纳税截止的纳税人因公共假日或者新设立企业的原因而造成纳税时间变动的，不在上述规定范围内。自2012年起，新西兰的企业税率为28%。在新西兰，一般的合伙制不视作独立的法律实体，这意味着这类实体无法独立于其合伙人个人之外存在。自2008年起，新西兰引入有限合伙制框架，这一类实体不仅拥有独立法人实体资格，同时还可以享受各类税收优惠。信托基金的税务归属地由其资金授予人的纳税身份来决定。通常情况下，在满足了分红时点在纳税年度内或者在纳税年度结束后的一定期限内的条件下，新西兰境内信托基金的分红按受益人的利润税率征税。但是，认定为“应税分红”的境外信托基金分红无论分配时间为何时都需要按受益人的利润税率征收。信托基金所得按33%的固定税率征税。但信托基金税制不适用于单位信托基金，单位信托基金将被视作企业并按相应的规定纳税。

新西兰并不征收综合的资本利得税，但是明确用于再销售的资本资产所实现的利润或利得将被视作一般收入。同时，新西兰也不征收分支机构利润税，外国企业在新西兰的分支机构仅就其来源于新西兰的所得按企业税率纳税。新西兰不征收消费税，但在销售特定商品如酒精、烟草及燃油时会征税。

新西兰的增值税被称作商品及服务税，该税在提供商品或服务时按15%的税率征收。此外，还有各类例外情况，如出口的商品和服务适用零税率，且大部分的土地及建筑物的交易行为也适用零税率。

此外，企业应就提供给雇员的附加福利缴纳附加福利税，税率最高可达所提供福利应税价值的49.25%。附加福利纳税年度为每年的4月1日至次年的3月31日。附加福利税通常应在6月30日、9月30日、12月31日以及3月31日为截止日的各季度结束后的次月20日之前申报并缴纳税款。

应税所得的确认

企业的应税所得为确定的总收入减去可税前扣除的项目，通常可以与税前扣除的项目必须是与总收入的产生直接相关的费用和亏损。

企业的固定资产在计提折旧时适用的折旧率是由境内收入总署规定的，如想采用特别的折旧率可以提出申请。每项特定的资产都可以选择使用直线法或余额递减法来计提折旧。在2005年5月19日之后取得的不足500新西兰元的资产可以一次性计入费用。自2012年起，使用年限超过50年的建筑物不得享受折旧抵免额。

此外，纳税人可以将研发费用的税收抵免额归集至发生年度之后的纳税年度来进行扣除。这意味着如果在研发费支出年度与纳税人确认扣除额的年度期间发生股东变动的情况，不会导致研发费用的亏损。

企业的交易性存货一般根据会计准则的规定来计价。牲畜等资产应根据特定的制度计价。处置资产所产生的资本利得或亏损不计作应税所得也不得在税前扣除。处置正在计提折旧的资产时，需对出售的亏损或转回的折旧进行纳税调整。

总体而言，如果企业可以证明其持有人的控制权自亏损发生之纳税年度至亏损结转抵免完毕的年度之间是持续存在的，则企业的亏损可以无限向以后纳税年度结转。

通常情况下，居民企业从另一居民企业处收到的股息红利需要纳税。居民的预扣税率为33%，该预扣税可以在税前扣除但需扣除任何存在的归集抵免额。最高可归集的抵免额不应超过总股息（现金股息加上归集抵免额）的30%。新西兰企业所收到的外国股息免税。

除非是用于产生企业的总收入的或为产生企业的总收入而维持经营活动所必须的利息费用，否则其他情况下的利息费用不得在税前扣除。除非是有特殊情况，否则企业应当自动扣除利息费用。由单一非居民实体控制的新西兰实体所能扣除的利息费用受到资本弱化规定的限制。如果新西兰企业的债务资产比超过60%的安全比率且新西兰集团的债务比超过全球集团的债务比的110%，则该利息在扣除时将被驳回。当达到上述限制条件时，可扣除的利息额为总债务额不超过60%时的利息金额。同时，利息归集的规定还扩展适用于新西兰居民企业投资于受控外国企业的情况。新西兰为了保证外国来源所得包含在新西兰居民企业的纳税申报表中，制定了受控外国企业的税收制度。低于5%的可归集所得（消极所得如租金、使用费、股息及利息费用等）的受控外国企业，以及属于澳大利亚居民企业的受控外国企业不要求计算可归集受控外国企业所得。当一个外国企业至少50%的股份掌握在5名或以下的新西兰居民手中时，该外国企业将被视作为受控外国企业。

为了避免双重税收为企业带来的税收负担，新西兰政府与39个国家或地区签订了避免双重税收协定，对企业在股息、利息及版权、使用费、专利技术等方面的税负给予了一定程度的减轻。

个税缴纳

新西兰居民个人需要就其全球来源的所得缴纳税款，非居民个人仅需就其来源于新西兰境内的所得缴税。如果个人在12个月的期间内，在新西兰境内逗留时间超过183天即视作为该个人在新西兰境内拥有固定住所。刚刚抵达新西兰的个人可以作为过渡居民就其外国来源所得享受临时免税待遇，在此期间该居民的所有外国来源所得都将免于征税，除非是该人在新西兰境内取得的收入则不享受该免税待遇。该免税期为第一次抵达新西兰境内的48个月（4年 ），且享受此待遇的个人在之前的10年都非新西兰纳税居民。

个人的应纳所得税额是在总收入减去可扣除项之后的基础上计算的。个人的总收入包括雇佣收入、经营收入、租金、利息及股息。自雇个人以及未进行源泉扣缴的收入的个人，应按其上年应税所得分3期预缴本年税款，最后一期付款应在年度结束后11个月内进行缴纳。