关于跟踪审计介入时点研究

文/王凯妮、徐倩雯　南京审计大学13级工程1班　江苏南京　210008文/姚春玉、翟云　南京审计大学13级工程2班　江苏南京　211815

关于跟踪审计介入时点研究

文/王凯妮、徐倩雯南京审计大学13级工程1班江苏南京210008
文/姚春玉、翟云南京审计大学13级工程2班江苏南京211815

近年来，我国工程项目跟踪审计发展较快，但相关制度和程序还不完善，许多方面需要提高。本文论述了在工程项目跟踪审计介入时点的问题、跟踪审计的介入形式以及跟踪审计对绩效审计的影响。

工程项目、介入时点、跟踪审计、绩效审计

相对于传统工程项目事后审计而言，跟踪审计更能提高审计服务质量，有利于发挥审计“免疫系统”建设性的作用。在建设项目施工期中跟踪审计被应用的频率越来越高。它为审计对管理过程实施更加有效和直接的监督提供了方便。而跟踪审计该何时介入、怎么介入也日益被专家和学者所关注。科学合理地安排审计介入的时点和有效地进行跟踪审计可以保证高质量地完成跟踪审计的工作。

一、跟踪审计介入时点

跟踪审计是指对审计事项发生后，审计机构依法对投资项目进行公共资金运行进行的全过程分阶段、有重点进行持续性、全过程的审计。

跟踪审计工作究竟该在工程项目的全过程生命周期的哪个阶段介入？是投资决策阶段审计、施工阶段审计还是施工完毕后的竣工结算审计或者项目运营期审计？相关法规包括《审计法》并没有明确规定。西方尤其是英美流派的工程造价咨询，他们事前建设计划审计比较多，但在国内，目前大多数的跟踪审计主要开展在项目施工阶段，在开工前的跟踪审计少之又少。

长久以来，建设项目的前期阶段的造价控制作为普遍忽视点，审计往往以事后竣工决算审计为主，对建设项目的真实性、合法性和准确性进行审核。但工程项目自身的投资大、规模大、持续时间长等特点决定了传统的事后审计作为“亡羊补牢”的一种形式，只能有“事倍功半”的效果。据有关权威资料统计分析可知，在初步设计阶段，影响工程造价的可能性在75％-95％之间；在技术设计阶段，影响工程造价的可能性在35％-75％之间；在施工图设计阶段，影响工程造价的可能性则为5％-35％，相对于前两个阶段较小。由此可以说明项目投资的控制阶段关键在于施工前的决策和设计阶段。为相应为保持项目的审计效果，工作介入时点理应提前到前期工作阶段。工程价跟踪审计可以根据工程项目进展情况，进行合理地分析和制定审计计划，选择从某个阶段开始，甚至可以选择从某阶段的某个环节介入，没有固定的限制，并且根据目标做出适当的调整或完善。介入越早，项目风险和成本会越低。

开工前的主要的审计工作包括建设项目投资决策审计、建设项目招投标审计和建设项目合同审计。本文重点谈论建设项目投资决策审计初步设计阶段和建设项目招投标审计该如何进行。

据有关数据显示：设计阶段是建设项目投资造价控制的主要阶段。虽然一般的设计成本大约只占建设项目成本的1％，但设计阶段对投资项目的影响却超过了75％，所以设计质量的优劣直接影响项目最终建设效益目标的实现。因此，我们可以得知跟踪审计在设计阶段参与是实现效益目标的必然要求。

设计阶段跟踪审计的重点在于五个方面：一是加强对设计质量的监督和审查；二要引入考核机制，改进设计取费方法；三要推行限额设计，即按照批准的可行性研究报告及投资估算控制初步设计合理控制设计概算，不得超过投资估算价的10％，否则重新进行设计概算的编制；四要进行设计招标，由建设单位牵头，由专家评定小组采用科学的方法综合评定设计方案的优劣，择优选定最终中选方案。五是严格控制设计变更。

二、跟踪审计的介入形式

按目前的跟踪审计的介入形式，跟踪审计分为全过程跟踪审计、不定期跟踪审计和突发性事件实时跟踪审计。这三种模式关注重点不同，导致其审计的时点介入和审计方式的运用不同。

在全过程跟踪审计中，审计关注点以投资为起点，以资金流为主线，以项目实施为重点，关注项目立项的科学性、资金使用的合规性和效益性等内容。一般来说，3000万的项目开工前审计1次。工期5年以上（含5年）的建设项目，在建设期间一般实施一次审计；对工期5年以上的，可以在建设期间实施两次以上（含两次）审计。

在不定期跟踪审计中，审计方式运用的是结合关键节点，分阶段式的审查，审计关注点主要针对重点领域、重点行业和重点资金在各年度间呈现的周期性特点。不定期跟踪对六个风险点进行控制，一是工程招投标过程监督；二是工程合同签订前的审核（包括将审计条款列入）；三是对拆迁补偿评估结果抽查；四是工程变更额外工作的事前审核；五是主要隐蔽工程隐蔽前检查；六是主要材料、设备采购方式的审核。

在突发性事件实时跟踪审计中，审计人员关注的内容多是组织机构、整体规模、运行方式、控制制度的合法性、管理有效性等。

跟踪审计的全程性决定了其审计成本相对于常规审计要高，成本的高低与可行性密切相关。由于多次介入，甚至有的项目要求造价咨询人员常驻项目现场，且每周不少于三天，另加常驻场费率0.58％-0.2％。其次是审计风险较大，由于审计机关缺乏投资审计专业人才，以及跟踪审计工作量大确实增加了审计风险。可从问题导向型审计的评价体系上来说，审计的成果如何是以审计发现问题的多少为标准，跟踪审计的成果是低的。而跟踪审计的效率又非常高，在省厅对苏通大桥、沪宁高速公路和南京奥体中心等3个合计近200亿投资的大项目跟踪审计中，迄今为止未发现一起经济案件。所以，我们在对跟踪审计的成果考核上，建议考核隐形成果，从问题导向型审计转为绩效审计。

三、跟踪审计对绩效审计的影响

通过对审计署审计干部教育学院的走访调查，我们项目组成员发现跟踪审计模式有利于绩效审计目标的实现。

建设项目跟踪审计是根据建设项目施工进度，对项目施工的成本、工期和质量控制情况及其他事项实施审计监督的一种审计方法，它要求审计人员在建设项目立项之后就介入建设工作，参与建设管理，参与监督和评价职能，确保建设项目的经济性、效率性和效果性。

［1］时现，国内外建设项目建设计划审计比较 ，《中国审计信息与方法》 ，2001 ，（07）.

［2］南通审计局，当好工程项目“贴身卫士 ”发挥建设资金最佳效益，2005，（08）.

［3］中华人民共和国审计署审计结果公告2004年第3号 （总第04号）：部分城市基础设施国债项目建设效果的审计结果 .