集团公司会计合并系统应用探讨

郑州升达经贸管理学院 曾景伟

集团公司会计合并系统应用探讨

郑州升达经贸管理学院 曾景伟

企业集团投资兼并业务频繁，会计合并报表披露时效性和准确性要求高，是企业集团会计管理部门的重要工作。会计合并系统能够与众多系统建立起数据集成关系，可以逐步建立完善的标准体系；同时通过统一的标准体系，可以降低系统间进行数据接口开发的工作量，统一系统之间交流的语言，降低系统开发的复杂性。本文对中远集团建立并推广会计合并系统情况进行了研究，对企业集团会计合并系统架构及应用进行了分析，并对在实践中应注意的相关问题进行了重点分析。

会计信息化 会计合并系统 企业管理

一、引言

现代企业面临着多方的监管和信息披露需求，包括公司股东、债权人、政府监管者、市场投资者、个人投资者等利益相关者。企业集团会计信息能否及时准确披露显得极其重要，以便各方利益相关者能够及时了解到企业真实的盈利情况、资产负债状况、现金流量情况。利用会计信息系统进行会计信息生成及披露已成为现代企业的必要选择。在大型企业集团中会计合并系统也逐步得到推广应用，会计合并报表编制信息化应用也逐步深入。

企业集团在进行会计合并系统建设时，仍面临着不少难点：第一，是对会计合并软件的挑选。第二，是对软件实施和推广应用方法策略的选择。第三，企业集团应充分认识到数据标准化的重要性。第四，会计合并系统应与企业集团其他已建或在建系统保持充分的集成关系。隋小娜（2014）主要对会计信息化服务市场的财政监督进行了研究，并结合我国当前的实际状况，提出了各个部门加强对会计信息化服务市场财政监督的合理性建议。黄娜（2015）从会计信息化服务市场现状、存在的问题以及如何加强会计信息化服务市场的财政监督等角度进行剖析和探讨，研究会计信息化服务市场的财政监督，促进信息化市场经济稳健发展。Amaral，Luis P等（2016）回顾分析了会计信息化合并理论，并提出了改进模型。邱瑛（2014）分析了信息化对企业集团管理会计应用带来的便利，发现实践中要从提高管理会计素质、创新机制强化保障等方面推动管理会计作用的发挥。

会计合并系统可以对长期股权投资抵销、内部债权债务抵销、内部收入成本费用抵销、内部现金流入流出抵销等抵销事项进行自动抵销；通过建立与其他系统的集成关系，可以完成单体报表和合并抵销信息的自动搜集和自动对账；通过系统功能进行内部债权债务、内部收入成本费用、内部现金流入流出的层层抵销，并按照长期股权投资关系进行层层抵销，完成少数股东权益和少数股东损益的自动还原。本文对中远集团建立并推广会计合并系统情况进行了研究，对企业集团会计合并系统架构及应用进行了分析，并对在实践中应注意的相关问题进行了重点分析。

二、企业集团中会计合并系统概述

由于准则复杂，涉及事项较多，会计合并报表编制在会计实务处理中是一大难题。合并财务报表理论包括所有权理论、母公司理论、经济实体理论三种主要理论。在所有权理论中，母公司与子公司关系是拥有、被拥有关系，进行合并报表编制，是向母公司的股东披露子公司的资源。在所有权理论中，如果母公司合并非全资子公司时，应该按照母公司实际拥有的股权比例合并子公司的资产、负债、所有者权益和损益。在母公司理论中，从控制的角度来看，母公司对子公司的控制不仅限于属其所有的部分，也包括少数股权的应享份额，因此纳入合并报表的是子公司的全部资产与负债。在经济实体理论中，子公司虽然被母公司购买，但是子公司本身依旧是不可分割的整体。

财务合并报表编制方法主要包括收购法、权益结合法等。收购法是指购买企业通过转让资产、承担负债或发行股票等方式来获得对被并购企业净资产的控制权和经营权的一种交易，是从购买方的角度看待企业合并。权益结合法认为企业的合并是权益的结合，是参与合并的各个企业现有的股东权益在合并主体中的联合和继续。

我国企业合并准则中将企业合并分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并采用权益结合法进行会计处理，非同一控制下的企业合并采用收购法进行会计处理。对于同一控制下企业合并，期末数据按照子公司账面数据进行合并抵销，同时母公司编制合并报表时需要对合并报表期初进行调整，视同期初持续控制。对于非同一控制下企业合并，需首先按照并购日可辨认净资产公允价值对子公司账面数据进行调整，按照调整后报表进行合并抵消。非同一控制下企业合并不要求进行期初数据调整。

三、中远集团会计合并系统应用现状

中远集团成立于1950年，历史上曾为中国最大的外贸企业。现为国务院国有资产监督管理委员会监管的国有重要骨干企业，总部设在北京。中远集团从1999年开始推广建设ERP系统，开始引入SAP系统，经过15年的推广，目前已建成了基本覆盖全集团的会计信息化体系。通过实施SAP系统，集团公司统一了全集团的会计科目体系，建立了数据标准化系统，统一规范了全集团会计账期开关时间。ERP系统将业务处理的规则固化在了系统中，使得不同的法人组织在处理相同业务时所生成的会计凭证相同。除在集中推广统一的会计核算系统外，根据集团会计信息化发展规划，集团公司还组织建设了会计合并系统、全面预算管理系统、税务管理系统、资金管理系统等会计管理系统。账务处理系统是会计信息系统架构的基础系统，也是其他系统的基础数据来源，同时账务处理系统也与业务系统紧密结合，采取业务事项驱动的模式，实现财务业务一体化。

（一）中远集团会计合并系统的简要情况中远集团自2009年开始进行会计合并系统建设前期调研，自2010年开始全面进行系统建设，并于当年年底建成上线。系统选用久其软件的合并报表系统。后续经过二期、三期项目，系统功能不断扩展，目前系统已覆盖了全集团500余家国内国外单位，系统功能包括月度会计合并报表、季度及年度会计合并报表，能够满足月度、季度、年度对国务院国资委、财政部、税务机关以及公司管理层的会计报表披露需求。系统功能涵盖与账务系统接口、会计报表合并、数据查询分析、数据输出等各项功能。目前中远集团会计合并系统已成为全集团财务管理的核心系统，对集团价值创造型财务管理工作具有重要意义，极大的提升了集团的财务管理工作水平，提高了集团会计信息生成和处理能力。该系统未来将持续进行功能升级，预计未来将在集团的财务管理工作中发挥其更大的作用。

（二）中远集团会计合并系统目前存在的问题在会计合并系统上线之前，集团编制会计合并报表主要EXCEL和单机版数据搜集软件进行。各单位填报数据时通过财政部、国资委下发的单机版久其通用数据管理平台进行，数据填报完成后导出数据包，通过邮件的形式发送到集团会计合并报表编制人员邮箱。对于集团编制合并报表需要的抵销信息，则通过EXCEL模板上报，主要包括内部关联方交易往来信息。集团在搜集完成数据信息后，需要对各单位上报的内部关联交易信息进行手工核对，并编制合并抵销调整分录。上述会计合并报表编制主要存在以下问题：（1）数据手工上报周期较长；（2）内部关联交易核对费时费力；（3）缺乏强大的数据校验功能；（4）单位数据无法全覆盖；（5）数据上报过程无法监控；（6）合并抵销规则不统一；（7）数据无法集成形成信息孤岛；在上述背景下，中远集团会计管理部门搜集了财务部门对于会计合并系统建设的详细需求，并展开了市场调研，开始了系统建设过程。而系统建设过程中始终重点关注上述问题，力求通过会计合并系统的实施，着力解决合并会计信息披露的瓶颈问题，提高会计信息生成和披露的能力，构建功能强大、扩展性高的数据高度共享的先进系统。

四、中远集团会计合并系统构建与应用

中远集团构建会计合并系统需要结合本集团的会计信息化实际情况进行。会计合并系统一般要求企业集团有统一的账务处理信息系统，对于异构信息系统也应该有严格的协调机制，保证用于编制会计合并报表的基础信息完整有效。会计合并系统具有较为独立的模块化设计特征，系统所需要的基础信息通过清晰的接口格式文件导入，一般均可以从账务数据通过数据集成的方式取得，适用于异构系统较多的企业集团。

（一）企业集团会计合并系统架构综述会计合并系统的通用功能一般包括合并控制单位范围管理、合并报表体系、合并抵销科目体系、合并抵销规则体系、合并工作底稿、数据集成功能等内容。合并控制单位范围管理功能用于确定纳入各级合并单位范围的单位列表和树形结构。合并报表体系是系统中设置的报表模板格式，用于搜集内部关联交易信息。合并抵销科目体系是与主表报表项目对应的报表项目列表，用于在合并报表、抵销规则、主表、工作底稿之间进行抵销数据传递。合并抵销规则体系是系统中设置固定规则，规定科目间抵销关系，合并报表中填列的内部关联交易信息通过合并抵销规则可以自动生成合并抵销分录。合并工作底稿是由系统自动查询生成的单户单位数据、合并抵销数据、合并报表的各种格式组合。数据集成功能是用于会计合并系统与其他信息系统进行数据交互的数据接口。

图1 企业集团会计合并系统架构图

（1）合并控制单位范围。合并控制单位范围用于构建和管理企业集团的股权投资架构。在合并单位范围中，单位类型包括合并单位、差额单位、单户单位三种。会计合并系统中的单位即类似与账务处理系统中的帐套，单户单位与企业集团中法人组织相对应。单户单位中填列的即为单户单位的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及其他附表。差额单位是一种虚拟组织，用于存储通过合并抵销分录计算得出的抵销差额数据。合并单位也是虚拟组织，用于存储各层级合并抵销报表结果。单位树形中数据关系为：合并单位数据=差额单位数据+单户单位数据之和。

如表1所示，M公司为母公司，按照股权架构A、B、C为其子公司。A公司又有S1、S2两家子公司，并且为M公司的孙公司。其中单户单位包括M（本部）、A（本部）、B、C、S1、S2。合并单位共包括M（合并）、A（合并）。差额单位包括M（差额）、A（差额）。在A(合并)单位中存储的是A（本部）、S2、S2三家单位合并抵销后的结果，这三家单位的抵销数据存储在A(差额)中。在M(合并)单位中存储的是M(本部)、A(合并)、B、C四家单位合并抵销后的结果，这四家单位的抵销数据存储在A(差额)中。特殊的，如果存在跨单位范围的抵销，例如B单位存在于S1单位的内部债权债务、内部收入成本费用、内部现金流量流入流出关系，则相应的抵销事项在M (合并)层面进行处理，而不在A(合并)层面体现。系统处理的原则是沿树形向上追溯两两抵销单位的第一个共同上级，即各单位在进行在线对账时是全集团内各单位互相对账，但系统进行抵销处理时是层层抵销。

表1 单位树形示意表

合并单位树形的建立为会计合并系统存储数据提供了结构化支持，同时也是系统进行合并处理的基础。合并单位和差额单位这两种虚拟组织的建立也与账务系统有很大区别，体现了会计合并业务的特殊性。会计合并系统中的合并单位和差额单位数据均为自动生成，差额单位数据由合并抵销分录计算而来，合并单位数据由单户单位数据和差额单位数据汇总生成。企业集团的层级结构一般较深，通过这种结构的设计，树形可以迭代深入，可以直观清晰的展现出企业集团的股权架构。会计合并系统中的单位也属于企业集团数据标准化管理的内容，应该与数据标准化系统建立集成关系。只有在数据标准化管理系统中审批通过的法人机构才能够在会计合并系统中增加。同时单位的修改、冻结也应由数据标准化系统触发。集团会计管理部门应对系统的合并单位范围进行严格审核，按照会计准则和国家财政政策相关规定建立合并树形结构。合并会计系统中的合并控制单位范围管理功能应具有强大的版本管理功能。企业集团的合并单位范围始终处于动态变化的过程中，系统应该能够按照月度、年度保存不同时期的单位组织架构。系统用户选择不同的月度、年度系统应该按照当月、当年的情况进行树形结构展示。

（2）合并报表体系。会计合并系统中的报表格式包括基础表和合并报表两种。基础表是指资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及其他附表。合并报表是指用来搜集集团内各单位内部关联交易的合并报表，包括内部债权债务表、内部收入成本费用表、内部现金流量流入流出表、内部长期股权投资表等。内部债权债务表、内部收入成本费用表、内部现金流量流入流出表。序号用于对填列的条目进行计数。对方单位是集团合并单位范围的单位列表，自动引用自合并控制单位范围功能中的树形结构，填列时仅能选取单户单位，不能选择合并单位和差额单位。报表项目是合并抵销科目体系中的抵销科目，一般与主表报表项目对应。金额即关联交易的本方单位入账金额。描述信息是对相关情况的文本说明。填报示例如表2所示，金额单位人民币元。

表2 B单位填报内部债权债务表

合并报表数据一般从账务系统直接提取，这对账务系统功能设计有一定的要求。目前的账务系统设计一般均能满足相关要求，主要是相关债权债务、收入成本费用、内部现金流量流出流入、内部投资等信息需要区分内部客户供应商代码。账务系统中进行账务处理时一般能够区分客户供应商进行核算，但是在账务系统中很难区分出内部客户供应商代码。通过数据标准化系统、会计合并系统、账务处理系统的集成，可以有效解决此问题。在账务处理系统中进行账务处理时需要用到的客户供应商代码应该在数据标准化系统中进行审批创建。而账务处理系统中使用的客户供应商代码可以与会计合并系统树形结构进行校验，从而可以区分出内部客户供应商代码。会计合并系统通过合并报表进行合并抵销所需要的基础数据信息，通过核对对账双方的单位、科目、金额信息，系统即可实时生成相应的抵销分录。

（3）合并抵销科目体系。会计合并系统中的合并抵销科目实质是报表项目，是在系统中配置的用于在合并报表、抵销规则、主表报表项目之间用来传递抵销数据的配置信息。合并报表中用户填列的报表项目即为系统后台的合并抵销科目。合并抵销科目一般与资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表报表项目相对应。合并抵销科目体系按照报表项目的性质需要设置科目的借贷方向，如果科目是借增贷减则设置为借方科目，如果科目是借减贷增则设置为贷方科目。

（4）合并抵销规则体系。会计合并系统中合并抵销规则体系定义了合并抵销科目间的抵销关系。合并抵销科目本身具有借贷属性，在合并抵销规则中则规定了分录的借贷方向。对于借方科目，则借增贷减，对于贷方科目则借减贷增。由于合并抵销规则生成的是合并抵销分录，合并抵销分录一般用于冲减科目金额，在差额表中一般生成的是负数抵销金额。合并抵销规则体系示例如下。以内部债权债务合并抵销规则为例说明。规则：应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款VS应付账款、预收账款、其他应付款、长期应付款(多对多)借：应付账款；预收账款；其他应付款；长期应付款；贷：应收账款；预付账款；其他应收款；长期应收款；其中：往来科目为应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款、应付账款、预收账款、其他应付款及长期应付款时该规则生效。处理的业务：集团公司内部应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款、应付账款、预收账款、其他应付款及长期应付款的合并抵消，当A内部单位填报对B内部单位应收账款、预付账款、其他应收款及长期应收款记录，且B内部单位填报对A内部单位应付账款、预收账款、其他应付款及长期应付款记录时，系统自动按A、B单位所填金额进行抵销。

（5）合并抵销工作底稿。在会计合并系统中，系统可以直接通过合并抵销分录自动生成差额表，并最终形成合并报表。手工编织会计合并报表时往往需要先编制合并工作底稿，通过合并工作底稿生成最终合并报表数据。为满足会计合并报表用户对于合并工作底稿的查询需求，会计合并系统应提供合并工作底稿查询功能。合并工作底稿包括增减方向型工作底稿、抵消数型工作底稿、抵销明细型工作底稿、合并明细型工作底稿、业务分类型工作底稿等类型。

（6）数据集成功能。企业集团会计合并系统应具有强大的数据集成功能（图2），能够从账务核算系统进行数据抽取，并能通过与数据标准化系统的交互实现相关标准数据的增加、冻结、修改、查询，能够进行监管机构数据格式导出，包括国资委、财政部、证监会、国税总局等，支持通用数据格式导出，包括EXCEL、PDF、XML、XBRL等，能够支持向集团的商务智能系统进行数据输出。

图2 企业集团会计合并系统数据集成图

（二）企业集团会计合并系统推广应用企业集团会计合并系统建设时间从项目启动至项目上线试运行历时一般约半年左右，上线后试运行时间一般为三个月。系统上线以后，企业集团应该高度重视后续的推广应用工作。随着项目组的解散，外部顾问撤离企业之前，企业集团应该要求软件供应商做好知识转移工作。相关的后续服务保障工作在项目合同签订时应该予以明确。目前我国的IT咨询行业已经蓬勃发展，软件公司一般均能够提供非常完善的售后服务，能够及时有效协助企业解决系统运行过程中发生的问题。企业集团除依靠软件供应商的协助外，在集团内部应建立起成体系的人才队伍，用以支持会计合并系统的推广应用。

（1）用户集中培训。系统上线后，必须对全集团用户组织专门的用户培训，建立培训、考核上岗机制。用户操作水平的高低直接决定了系统的数据质量高低。凡是在系统中进行操作的用户，必须对系统有一定的了解才能够进行上机操作。如果企业集团规模较大，用户培训可以分批次进行。一种培训方式是由企业集团总部统一进行，可以分地区进行，比如华东地区、华南地区、华中地区分别组织培训和考核。境外地区用户可以组织专项培训。一般年底企业会召开专门的年终工作会议，也可以借此机会组织财务人员进行相应培训。另一种培训方式是企业集团总部召集各单位的主要报表主管人员进行培训，然后由主要报表主管人员再对本企业以及三级以下企业进行培训，即分层进行培训工作，可以有效减轻集团的时间压力。

（2）关键用户培养体系。在会计合并系统上线过程中，可以在项目需求调研和系统测试期间将各单位的关键用户纳入项目组，使之对系统有较深的理解。后续集团在进行系统推广过程中，可以建立起关键用户培养体系，通过在各单位培养主要的关键用户，并与集团总部人员保持持续的密切沟通，可以有效的促进系统的推广应用。企业集团总部如果直接面对所有一线的系统操作人员，往往会面临时间和工作量方面的巨大压力，一般应采取层层负责制。企业集团总部仅联系二级单位人员，三级及以下单位人员应分层进行管理。

（3）热线平台支持。会计合并系统需要保持7*24小时运行，用户随时都有可能进行数据录入和数据查询，特别是在月末、年末更是系统用户数并发的高峰期。企业集团应建立起有效的热线平台支持体系，能够实时相应用户操作方面的各项问题。企业集团一般都有较为成熟的IT问题管理系统，可以通过系统对用户提出的问题或者需求进行响应、跟踪、归档。

（4）并购企业管理。企业集团新收购企业后，需要将新并购企业纳入到会计合并系统进行管理。并购企业融合包括管理的融合和系统的融合。集团应该制定响应的管理办法，对新并购企业的账务处理系统如何与集团会计合并系统对接，新并购企业如何纳入企业集团的数据标准化管理体系等问题做出详细规定。以便新并购企业系统能够迅速的与会计合并系统建立集成关系，能够及时相关信息。

五、结论

企业集团会计合并系统是企业集团重要的会计信息系统之一，对于提高企业集团会计信息披露能力有极为重大的意义。但是由于会计合并工作本身的复杂性和会计信息系统建设的复杂性，会计合并系统建设也处于逐步发展完善的过程中。本文对中远集团会计合系统建设和应用情况进行了研究，并对企业集团会计合并系统架构和应用进行了研究，有以下结论：中远集团会计合并系统目前已稳定运行多年，获得了用户的好评，在公司财务管理工作中发挥了巨大的价值。中远集团通过会计合并系统的建立，极大的缩短了企业集团会计合并报表的出具时间，提高了会计合并报表的数据质量。企业集团会计合并报表架构及应用设计充分考虑了企业集团的特性，具有良好的通用性和扩展性，能够适应企业集团业务的发展。

通过本文的分析发现：会计合并系统由于需要与众多系统建立起数据集成关系，应该逐步建立完善其标准体系。对于会计合并系统应该具备的模块内容，数据输入、输出标准应该建立起较为规范统一的标准体系。为促进财务信息的良好互通和充分集成，提高会计信息系统间的数据共享，应该制定会计合并系统相关的标准体系。通过统一的标准体系，降低系统间进行数据接口开发的工作量，统一系统之间交流的语言，降低系统开发的复杂性。

［1］隋小娜：《会计信息化服务市场的财政监督》，《现代经济信息》2014年第24期。

［2］黄娜：《谈谈会计信息化服务市场的财政监督》，《经营管理者》2015年第16期。

［3］邱瑛：《信息化条件下企业集团管理会计应用探讨》，《现代经济信息》2014年第12期。

［4］蓝莹：《云铜股份公司ERP系统实施中的会计信息化探索》，西南财经大学2009年硕士学位论文。

［5］刘剑菲：《上市公司会计信息化水平影响因素研究》，辽宁大学2014年硕士学位论文。

（编辑 张芬）