再生资源税收优惠政策的困局——兼论再生聚酯税收优惠政策落地的策略

文/泉州市财贸干校 李斯和

再生资源税收优惠政策的困局
——兼论再生聚酯税收优惠政策落地的策略

The dilemma of preferential tax policies for renewable resources

文/泉州市财贸干校 李斯和

一、再生聚酯税收优惠情况

再生聚酯是我国资源综合利用的一个重要领域，目前主要是利用旧聚酯瓶（如矿泉水瓶）经过回收、加工再生产涤纶丝和其他化工产品。近年来，我国再生聚酯行业飞速发展，形成规模庞大的绿色循环经济产业，行业的快速发展，一方面为社会提供了大量的就业，贡献大量税收，另一方面再生聚酯变废为宝、节约资源、净化环境，产生巨大社会效益。

福建省泉州市的再生聚酯企业发展势头良好，初步形成一定的规模经济，这当中有回收企业也有利废企业，利废企业中有纺长丝的企业，有纺短纤的企业，还有其他塑料制品企业。纺长丝的生产工艺技术含量相对比较高，投入也比较大，新近被政府评为行业龙头企业的百川科技公司，就是纺长丝企业的佼佼者。该公司长期致力于资源再生技术的研究和开发，利用废旧聚酯瓶片生产环保涤纶长丝、环保牛津布等产品，技术雄厚，产业链长，废塑料掺用量高（在产品中比重达97%），用6个废旧的塑料矿泉水瓶就能制造一支雨伞的伞布，已成长为再生聚酯循环利用领域、清洁技术生产行业的标杆企业。

近年来，为了支持资源综合利用，鼓励节能减排，发展循环经济，国家出台了一系列税收优惠政策，包括：《关于再生资源增值税政策的通知》（ 财税〔2008〕156号）以及《关于调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策的通知》（财税〔2011〕115号）。（ 财税〔2008〕156号）主要规定从2009年1月1日起，取消对废旧物资回收企业销售废旧物资免征增值税的政策，同时取消利废企业购入废旧物资时按销售发票上注明的金额依10%计算抵扣进项税额的政策；（ 财税〔2008〕156号）主要规定对销售利用再生材料自产货物实行增值税即征即退政策。这些政策的效应可圈可点，成就了一大批再生聚酯企业做强做大，再生聚酯行业飞速发展。但是，应该看到，再生资源税收优惠政策不稳定，变动频繁，特别是很多政策顾此失彼，扶起篱笆倒了墙，给整个行业造成很大的困惑，羁绊着行业和企业的发展。

二、现有再生聚酯纤维税收政策的困局

现行再生资源税收优惠政策的主要问题是政策变化频繁，政策不配套，措施不到位，最突出的表现就是难于在国内大规模开展废旧聚酯回收工作，税收优惠政策的效应大打折扣。就我市的几家再生聚酯企业而言，真正从国内采购瓶片为数不多，大部分的瓶片（60%以上）的都是从国外进口。

为什么这些企业会舍近求远到国外采购瓶片？究其原因，主要是从国内收购瓶片的政策不配套或者不完整。现在国内回收的瓶片一般主要是向老百姓收购，但是现行税收政策规定，个人销售自己使用过的废旧物品免征增值税，显然卖方是无法提供有效凭证的，而国家税务局又取消了废旧物资的收购发票（原来向老百姓收购废旧物资可以开收购发票，用此发票作为进货凭证和增值税抵扣凭证）。我国税法历来是最为强调“以票管税”，但是回收企业实际收购废旧矿泉水瓶根本不可能取得合法、有效的入账凭证，这些企业的材料成本就没有合法的商事凭证，会计处理没有必要、可靠、合法的原始凭证，所得税汇算清缴无法进行。

国内采购受阻，广大利废企业只能舍近求远，转向国外，大量进口废旧塑料瓶片，中国化学纤维工业协会的资料表明，2014年我国再生化纤产能超过900万吨，国内原料来源只有区区300万吨。但是实践表明，过于倚重进口瓶片又会给利废企业带来诸多弊端，阻碍了行业的健康发展。一是国外进口瓶片交货期往往太长（两个月以上），二是进口瓶片合同按美元计量会带来汇率风险，三是瓶片的质量无法得到有效控制（劣质的瓶片难以退货），最严重的问题还在于税收优惠政策无法真正落地，政策导向变成

是有利处理洋垃圾，而无法有效、长期处理国内的垃圾。

再者，从行业发展趋势看，再生聚酯纤维企业要进一步发展，必然要求一些龙头企业进行产业链垂直整合，利废企业必然会采取自己建立废旧矿泉水瓶回收体系，实现回收+利用一体化，只有这样所生产的产品品质才能得到有效控制，只有这样才能提升盈利能力，重塑行业竞争格局。从我们到百川科技公司调研结果显示，该公司认为，有效实现回收+利用一体化，将成为公司核心竞争力，公司已开始布局在国内自行采购废旧矿泉水瓶（整瓶），然后自己清洗、破碎，直接投入生产加工，延伸产业链条。如此看来，采购废旧矿泉瓶的合法商事凭证的问题，必然成为公司无法跨越的鸿沟。

三、再生聚酯纤维税收政策如何落地生根

众所周知，鼓励再生资源合理利用，是大势所趋，也是税收扛杆的“倾斜点”，更是建立健全绿色税收法律体系的关键所在。税收法律政策应该切实服务于“鼓励废物利用、发展循环经济”这个大局。如果从再生聚酯行业的发展看，有效解决采购废旧矿泉水瓶的合法商事凭证的问题，已然成为迫在眉睫的的重要问题，否则国家对再生资源的税收优惠政策就无法真正落地生根。当务之急就是税务部门要允许再生资源行业回收废旧物资使用“收购发票”。但是经验表明，很多政策往往是“一放就乱，一收就死”，为了避免出现这种窘境，可以采取逐步放开政策，稳妥推行收购发票的使用，对于那些最迫切需要收购发票、同时税务部门又能够有效管理的资源再生企业，准许立即使用收购发票，以后根据发展的需要，总结经验之后在全行业全面推行。

如上所述，最有条件、最有必要立即使用收购发票的无疑就是那些实现回收+利用一体化大型、规范的再生聚酯纤维龙头企业（以下简称“一体化企业”）。

（一）“一体化企业”的发展，代表先进环保和资源循环利用的一种新趋势。“一体化企业”的发展可以加快形成支柱产业，提高资源利用率，促进资源节约型和环境友好型社会建设，必然是属于国家战略性新兴产业，此类企业是以重大技术突破和重大发展需求为基础，对经济社会全局和长远发展具有重大引领带动作用，国家应该千方百计、不遗余力予以重点支持，倘若最起码的税收优惠都无法落地生根，必然会阻碍国家战略发展规划。

（二）传统的收购发票主要是单纯收购企业使用，而现在必须允许利废企业使用，一方面是现在收购与利废已经一体化了，更重要的从政策的效应讲，利废企业本来就更应该享有税收优惠。实行“谁利用再生资源给谁优惠”的税收政策，是建立健全绿色税收法律体系的关键所在，所谓“谁利用再生资源给谁优惠”，即将现行税收优惠政策从再生资源收购企业转向利废企业。

（三）“一体化企业”一般规模比较大，管理比较规范，税法遵从能力比较强，比单纯收购企业在经营等方面更具有稳定性，产生涉税问题的机率相对降低；况且现在现在税务部门对这些大、中型企业都有比较严格税收评估体系，能有效地强化对利废企业的税收监控，最大限度地确保纳税的真实性、准确性和及时性。税收征管中，可利用最低“税负率”来控制一体化企业是否存在违规使用收购发票的情况。

（四）采用这个政策可以调动当地政府发展资源再生企业的积极性。采用这个政策之后，企业收购废旧矿泉水瓶使用“收购发票”，这种收购发票仅限于作为采购物资的合法商事凭证，而不作为增值税的抵扣凭证。如此，一体化的企业所生产的利废产品按照正常的税率计算销项税额，主要材料进项税额微乎其微，企业的应纳税额就会比较高，哪怕是即征即退50%，企业实际缴纳的税额仍然要大大高于行业水平，再加上因此多交的税中税（城建税、教育费附加费等），可以大大增加当地政府的财政收入。

（五）事实上，现在有些比较有远见的地区（如大连市），早已经率先允许当地再生聚酯企业使用收购发票（同时还有更多的税收优惠措施），该市再生聚酯纤维企业发展发展迅猛，行业经营非常规范，没有出现任何使用收购发票违规行为。

必须指出，以往使用收购发票曾经出现许多偷税漏税等违规行为，前车之鉴呼唤着使用收购发票必要配套措施：“收购发票”使用范围，仅限于“一体化企业”向个人（包括个体工商户）收购的矿泉水瓶；收购发票仅限于作为采购物资的合法商事凭证，而不作为增值税的抵扣凭证；收购发票的使用必须设定必要的金额控制以及付款条件等。

再生资源税收优惠政策的落地生根问题，不仅影响着再生聚酯产业的发展，同时也影响资源节约型和环境友好型社会的建设，需要各级政府高度重视，特别是税务部门要正视现实，想方设法把再生资源税收优惠政策真正落到实处。