税收筹划在我国重组新企业中的应用研究

马小红

（北京凡尼斯医疗新技术有限公司，北京 100195）

改革实践

税收筹划在我国重组新企业中的应用研究

马小红

（北京凡尼斯医疗新技术有限公司，北京 100195）

企业重组后税收筹划工作比以往显得更加重要和复杂，引起了人们的关注，论述了税收筹划的概念、目标、意义和企业重组的定义、类型与必要性分析。进一步介绍了税收策划的方法，存在的问题，最后提出了解决对策。

税收筹划；重组新企业；存在问题，对策研究

伴随着我国经济的不断向前发展，企业并购已经成的，企业并购主要是以重新进行社会资源配置，落实企业的发展战略重点，将部分企业进行规划和并购。早在20世纪90年代企业并购的现象已经出现。在并购的过程中难免出现各种各样的问题，企业并购后纳税的筹划就是其中一个最重要的问题。引起了企业领导与财会部门的高度重视与研究。

1　企业税收筹划的概念、目标与意义

1.1税收筹划

税收筹划，又称纳税筹划、税务规划等，是指纳税人为实现税后利益最大化，根据国家相关税收的相关政策，在法律许可的范围内，通过财务、经营、投融资等涉税事项的安排或选择，对纳税义务做出规划。实现更完善目标，即为税收筹划。

1.2纳税筹划的目标

①合理减轻税负。②通过纳税筹划延缓税款缴纳，以获得资金的时间价值；③通过纳税筹划延缓税款缴纳，以获得资金的时间价值；④落实相关税收政策，充分享受税收优惠政策；⑤通过纳税筹划做到正确处理税收和会计差异，税务事项的会计处理，符合相关会计制度、准则等规定。

1.3企业重组后纳税筹划的重要意义

在当今市场经济条件下，中小企业在激烈的竞争中企业纳税筹划来减轻税负，方能获得可持续发展，这对提高中小企业的竞争力有着重要的意义。

①税务筹划可以维护纳税的权益。

②税务筹划可以贯彻国家立法精神。

③税务筹划能够促进企业，财务管理水平。

④税务筹划能够防范与规避企业的涉税风险。

2　企业重组概念、类型与必要性分析

2.1企业重组的基本概念

企业重组是指企业为提高市场竞争力，适应经济环境的变化，将企业的人、财、特等生产要素通过业务重组、财务重组和组织重组等手段，以战略为导向进行优化组合的过程，企业重组的一般方式包括兼并与合并、收购与接管、分立与剥离、破产。

2.2企业并购三种类型

企业并购按不同的分类方式有不同的分类，本文采用按并购行业的性质分类，企业并购的种类可以分为横向并购，纵向并购、混合并购三类。

①横向并购法。横向并购是指选择具有相同或相似经营业务的企业为其并购而产生新的企业如:无残电子、塑料制品厂的产业、五金加工的企业。②纵向并购法。上市公司若选择与上游的供应商或者与下游的客户并购，则称为纵向并购。例如，石油行业就区分了勘探、开采和生产、精炼和向最终顾客推销等这些活动。③混合并购法。混合并购是指参与并购各方所从事的业务类型互不相关的并购方式，美孚石油与蒙哥马利，沃德公司之间的兼并通常被认为是一次混合并购。

2.3企业重组的必要性分析

当前，我国的经济结构不尽合理，搞好国有企业的产权流动与重组，是当前紧迫任务。

①推动国有企业产权流动与重组，通过市场自发地调节社会资源在各个部门、各个企业间的分配。

②有利于企业转换经营机制，为企业的发展注入新的活力，使企业在不断革新中保持旺盛的生机和活力。

③有利于盘活国有资产存量，优化产业结构，盘活国有存量资金，推动产业、技术、产品、组织结构的调整和优化。

④有利于优势企业迅速扩张，形成规模经济，把有限的资源转化到优势的企业，优势的产业中去，使优势企业得到扩张。

3　企业重组后企业税收的设计与主要工作法

3.1企业重组纳税筹划的设计应遵循的原则

企业重组纳税筹划的框架设计需要遵循一系列的原则。①要遵循公司的战略目标，公司的战略目标是公司运行的依据，企业重组要依据公司战略目标进行相应的筹划，避免进行盲目性的活动；②要遵循公司的所有成本。要用系统的思维来对公司的所有成本进行考虑，防止一种成本的降低造成另一种成本的提高；③要遵循合法性的原则。我国法律明确规定公民的纳税义务与责任，企业重组只有遵守纳税的法律规定，才能实现纳税筹划所带来利益的最大化；④要遵循纳税后获得利益的最大化原则。

3.2企业重组后的纳税筹划主要方法

3.2.1合理利用税收优惠政策法

企业在纳税筹划的过程中可以有效地利用国家制定的税收优惠政策，但还有其他的几种方式:①在遵守税法及其他相关法律的前提下，利用不同税种或相同税种的税率差异寻找纳税筹划的空间；②允许企业在应纳所得额中扣除一部分，降低应纳税基，从而减少应纳税额；③将可抵免的已纳税从应纳税额种减去，也可以减少应纳税额；④退税优惠，国家通过出口退税来减轻企业出口的税负，通过投资退税鼓励外商投资，如果是从事净出口贸易或者接受外商投资的企业可以充分利用这一优惠政策。

3.2.2以适当方式争取税收递延效应法

取得税收递延一般有两种的方法:①通过合理安排企业的经营计划和进程，合理推迟确认收入的时间；②适当将费用确认提前，这主要是利用企业的费用能够直接冲减企业当期利润的这一规划，减少企业应纳所得额。

3.2.3税负转嫁

税负转嫁也是纳税筹划的重要方式，企业一般都是采用价格调整法将税负转嫁他人，比如企业通过调高产品的价格，将部分应纳税转嫁到消费者的身上，以减轻企业的纳税负担。

4　企业重组中纳税筹划的运用

4.1增值税的纳税筹划

企业重组过程中可以采用以下几种思路进行操作，以达到节税效果:①根据纳税人的规模不同可以在一般纳税人和小规模纳税人中进行选择，以选取最低税负的征管形式；②根据企业的经营范围，根据适用税率情况，在企业重组时灵活运用分散经营法、联合经营等办法，降低企业总体税负；③企业进行重组时，充分利用重组优惠政策，将资产重组上升为产权重组，资产转让转化为免税转让。

4.2营业税中的筹划

营业税的纳税筹划一般从以下几个方面进行。①企业重组中对资产不动产、无形资产的重大资产重组尽量采用投资方式进行，充分利用股权投资不缴纳营业税的规定。②企业对资产的重组尽量转化为股权交易。③企业对全部或者主要资产进行重组无法进行股权交易时，应利用企业产权进行；④企业重组后产业链条中避免营业税的重复交纳，企业产业链中需要缴纳营业税的环节越少越好。

4.3所得税的筹划策略

①企业分立重组时，选择免税分立，待分立后进行股权动作，进而达到企业重组目的。

②企业合并重组时，选择有利于合并后企业所得税抵扣原则合并，同时优先选择股权支付，降低重组后合并企业的所得税税收负担；同时延迟被合并企业原股东所需缴纳各项所得税时间。

③企业重组资产重组优先考虑股权投资模式，利益的分回优先采用股息，红利模式。

④无论企业是进行股权转让还是清算被投资企业，应事先对被投资企业进行利润分配，且尽力做到在法律允许的范围内分光分净，避免股息、红利收入被转变为资产处置收入，被动缴纳企业所得税。

4.4土地增值税筹划

在企业重组中土地增值税的筹划应遵循的原则:①创造条件适用免税政策；②是减少交易金额；③增加扣除成本。

5　企业税合重组后内部存在的主要问题

5.1业务规模化效应有待提高

企业业务整合并不是简单的对业务进行重分类，而是将同类同质的业务进行统一，在实际业务中:①由于新增的业务不熟悉、不了解，难以高效开展业务；②同类业务整合并不能促使压缩成本，提高效率，实现规模效应；③由于企业规模扩大，管理难度增大，对业务把控力不强。

5.2人力资源管理很难做到统一

由于吸收合并前各企业在人员录用选用、解聘、薪酬待遇、培训等方面诸多的不同，如何制定新人力资源管理制度和平衡员工薪酬福利成为棘手的问题。

5.3财务管理体系融合难度大

财务管理融合也存在诸多的难处:①财务管理模式发生变化，从原有小型模式转变到大规模化管理；②财务管理系统的人员、职责、分工需要重新分配和调整；③需要保障财务政策的一贯性和稳定性；④对资金管理需有统一标准，用以强化资金的筹集、使用和管理。

5.4财务会计人员的综合要素不高

我国经济体制改革与发展迅速，一系列并购重组活动加大了企业管理的难度，而财务人员原有的工作能力和素质已不适应形势发展的需要。

6　解决对策

①企业重组以后财会部应尽快熟悉所增的业务，寻找方便的工作方法开展业务。如前所述，税收筹划一般是针对直接税的税负的减少。而我国现行税制过分倚重增值税等间接税，所得税和财产税体系简单且不完整。税法建设与宣传滞后性。我国的税法的立法层次不高，以全国人大授权国务院制定的暂行条例为主，每一年由税收征管部门下发大量文件对税法进行补充和调整。一方面，容易造成征纳双方就某一具体概念或问题形成争议，另一方面，造成我国税法的透明度偏低。除了部分专业的税务杂志定期期刊出有关税法的文件外，纳税人难以从大从传媒中获知税法的全貌和调整情况，无法进行相应的税收筹划。税收征管水平有距离。由于征管意识、技术和人员素质等多方面原因，我国的税收征管水平距离发达国家一定差距。尤其是个人所得税等税种，征管水平低造成的税源或税基因流失问题严重。

②企业重组以后的新企业经营方面力争有效地压缩生产成本，尽快熟悉不同生产产品的材料供应状况和生产工艺的进一步科学化。

③人力资源管理方面。重组后的企业在人力资源管理方面，力求做到。不同的产品方向，需要不同的专业人才与其对应而后的招聘方式，福利待遇也不尽相同，所要渡过一个磨合期。

④进一步加强财会人员的综合素质，搞好会计教育，尽快适应所重组企业的财会工作。

［1］谢涛.关于企业重组纳税筹划的建议［J］.科技创新导报，2010（4）：201.

［2］陈卓.企业重组的财务分析及价值创造［J］.中国外资，2013（7）：114.

［3］林松彬.企业并购纳税筹划的作用点与实务分析［J］.会计之友，2010（1）：94-95.

［4］李霞.企业重组财务分析［J］.商业经济，2008（2）：32-33.

［责任编辑：鹿鸣］

Research on the Application of Tax Planning in the Reorganization of New Enterprises in China

MA Xiao-hong
（Beijing New Medical Technology Co.，Ltd.，Beijing 100195，China）

After the restructuring of enterprises，tax planning is more important and complex than ever before，which has aroused people’s concern.This paper discusses the concept，objectives，significance of tax planning and the definition，types and necessity of enterprise restructuring.This paper introduces the method of tax planning，the existing problems，and finally puts forward the countermeasures.

Tax Planning；Restructuring of New Enterprises；Problems；Countermeasures

F425

A

1673-5919（2016）04-0039-03

10.13691/j.cnki.cn23-1539/f.2016.04.011

2016-07-10

马小红（1979-），女，内蒙古赤峰人，本科，会计师。研究方向:财会管理。