浅谈税收筹划在企业中的作用

刘慧 首都经济贸易大学

浅谈税收筹划在企业中的作用

刘慧 首都经济贸易大学

税收作为企业成本，是与企业利益密切相关的。合理有效的控制企业成本，取得利润最大化是每一个企业的经营目标。企业的税收筹划符合国家的税收要求，具有广阔的发展前景，可以使纳税人合理、合法、有效的减轻企业税收负担，提高资本回收率，实现企业利益最大化。

税收筹划 税收优惠 避税

伴随着市场经济的发展，企业不断的追求利益最大化，由于我国税收负担较重、税法不完善，筹划空间过大、税收浪费严重、社会保障体系不完善等原因，企业迫切希望通过科学合法有效的税收筹划，达到降低实际税负的目的。

一、对于税收筹划的理解

对于税收筹划的概念有很多，我国国家税务总局注税管理中心编写的《税务代理实务》中定义税收筹划：“税收筹划是在遵行税收法律法规的前提下，当存在两个或两个以上纳税方案时，为实现最小合理纳税而进行设计和运筹，税收筹划的实质是依法合理纳税并最大程度地降低纳税风险。” 税收筹划应该有广义和狭义之分。从广义上看，只要是在纳税行为发生的前后，纳税人所进行的任何直接和间接（税负转嫁）减轻税收负担的行为都属于税收筹划的范畴。从狭义上看，税收筹划是指纳税人在税法规定许可的范围内，在国家宏观经济政策的指导下，通过对经营、投资、理财活动事先进行筹划和安排，以减轻税收负担为目的而进行节约税收成本的活动。税收筹划属于法人和自然人对社会资源进行重新配置的分配活动，其本质是以法人和自然人为主体处理其与国家之间的一种分配关系，属于经济基础范畴

税收筹划作为企业的特殊财务活动具有以下特点：

第一，合法性。税收筹划是依法进行的，任何违反税收法律的税收措施和计划都不属于税收筹划。税收筹划不同于偷税，偷税是纳税人的纳税义务已经发生并且能够确定的情况下，采取不正当的或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为。国家税收政策中的优惠、避税空间，除少数属于税制设计不完善，大多数是有意给企业留下的政策引导，所以只要企业不弄虚作假，其合理合法的避税，国家还是给予鼓励的。

第二，前瞻性。在依法的前提下，通过对经营、投资、理财的经济活动进行事先安排、策划，对纳税方案优化选择，以减轻纳税人的税收负担。

第三，目的性。税收筹划的直接目的就是为了减轻纳税人的税收负担。

第四、积极性。从宏观经济调节层面上来讲，税收是协调经营者、消费者行为的一种有效经济杠杆，国家根据经营者和消费者“减少纳税额度，实现利润最大化”的心态，有意通过税收优惠政策，引导和鼓励经营者和消费者采取政策导向的行为，借以实现某种特定的经济或社会目的。

第五、综合性。由于多种税基之间相互关联，某种税基减少的同时，可能会引起其他税种税基的增大；某一纳税期限内少缴或不缴税款可能会在其他一个或几个纳税期内多缴。因此，税收筹划要综合考虑，不能只注重个别税种税负的降低，或某一纳税期限内少缴或不缴税款，而要着眼于整体税负的轻重。

第六.普遍性。从世界各国的税收体制看，国家为达到某种目的或意图，总要牺牲一定的税收利益，对纳税者施以一定的税收优惠，引导和规范纳税人的经济行为，这就为企业提供了进行税收筹划、寻找低税负、降低税收成本的机会，这种机会是普遍存在的。

二、我国企业税收现状

从全世界来看，中国总税率64.6%，位居世界第19位，在亚洲位居第一。而许多高福利国家，诸如瑞士（29%）、丹麦（26%）、加拿大（21%）等总税率远远低于中国。美国以总税率43.8%位列第64位。

近些年来，国家不断调整税收政策，企业整体税收负担有所降低，尤其是2011年，F0、F1、F2口径税负均有较大幅度下降。小微企业税收负担总体上高于大中型企业，小规模纳税人的税收负担较高。我国现行税费制度在企业规模层面存在着规模越大，税负越低；规模越小，税负越高的“累退”效应。国家在制定减税政策时，应结合企业的实际情况，具体问题具体分析，尽量避免“一刀切”。微型企业、工商业中的小规模企业税收负担总体上高于其他类型企业的税收负担，这是现阶段我国“累退性”税制的典型表现，与我国现阶段商品劳务税占主体地位具有深刻联系，折射出新时期我国财税体制改革的系统性、关联性和高度综合性。

三、税收筹划在企业中的作用

由于企业税收的现状，税收筹划对于我国企业来说有着重要的意义。企业通过科学合理的税收筹划可以降低企业纳税成本，提高企业财务管理水平，改善企业经营方式，增加企业收入和利润，同时还有助于提高企业的纳税意识和增加后续税源。因此，企业应该重视税收筹划。

企业进行税收筹划的作用主要表现在以下几个方面：

（1）有利于提高纳税意识，减少企业的“偷、欠、骗、抗”税等税收违法行为的发生，实现诚信纳税。

企业进行税收筹划的目的就是为了在不违反国家法律法规的前提下，合理的减少企业纳税额度。因此企业必须详细了解和周密分析税收法律规定，关注税收政策的变化，对税收方案进行优化选择，对可能触犯税法的经济行为加以纠正和防范，避免违法处罚；

合理的利用税收优惠政策，实现企业利益最大化。因此，企业进行税收筹划的过程，也正是其自主的学习和钻研税收法律法规，主动履行纳税义务，提高纳税意识的过程

（2）有助于优化企业产业结构和投资方向，增强企业竞争力。

企业根据税法的各项优惠鼓励政策，有目的的进行筹资、投资、生产经营、利润分配决策，改造企业制度，调整产品结构，优化投资方向，实现资源的优化配置，达到减轻纳税人的税收负担，实现企业利益最大化的目标。企业适应了变化发展的市场，在竞争中脱颖而出，不断发展壮大，在竞争中立于不败之地。

（3）有助于提高企业的经营管理水平和会计的管理水平。

企业的经营管理主要是管理好“人流”和“物流”两个流程，而税收筹划是有效调节物流中“资金流”的核心手段。为了更好的实现税收筹划，企业必然任用高水平、高素质的专业人才，这就为提高企业经营管理手段提供了基石。企业还需要不断建立和完善财务会计制度，提高财务会计人员的业务能力和知识水平，从而提升企业的经营管理水平和会计管理水平。

（4）有利于完善税收的法律法规，增加国家税收收入。

我国税收的法律法规建立后，虽然经过不断的完善发展，还是存在许多不足之处。税收筹划是对税收优惠政策的研究和运用，通过对政策的分析，不断发现新问题，解决新问题，为国家进一步完善税收法律法规提供依据，促进税收法律法规与其他法律法规的衔接与协调，使我国法律早日形成一个统一的有机整体。

税收筹划在短期内虽然减少了国家的税收收入，但从长期来看，它有利于降低企业税务成本，防止纳税人陷入税法陷阱，有利于企业贯彻国家的宏观经济政策，使国民经济健康有序的发展，产业布局趋于合理，实现了经济效益和社会效益达的有机结合，促进企业的发展，税源的增加，从而增加了国家的税收收入。

四、企在进行税收筹划时需要注意的问题

税收筹划虽然对于企业有诸多好处，但是由于税收筹划的操作经常处于税收法律法规规定的边缘、国家税收政策的不断调整、国内外环境不断变化等原因，使其在实际操作中有很大的风险。如果对相关税收政策不能准确的把握，不能有效的进行风险控制，就会导致税收筹划的失败，变成事实上的偷税漏税，受到税务机关的处罚，给企业造成损失。所以在进行税收筹划时，需要注意以下几个问题：

（一）税收筹划活动必须符合法律要求

税收筹划是企业在合理的税法范围内，利用税收优惠政策，事先对企业的经济活动进行筹划，选出最优方案，使企业获得节税利益。它是一种合法行为．与偷税、逃税有本质区别。因此，企业在进行税收筹划时，必须以税法为依据和准绳。无论采用哪种财务决策和会计方法，都应该依法取得并认真保存会计记录或凭证，确保税收筹划的正确有效。

（二）企业进行税收筹划必须坚持经济原则

企业进行税收筹划的根本目的是通过合理合法的节税增收来提高企业经济效益。但企业在进行税收筹划和筹划实施过程中，会产生各种成本。因而企业在进行税收筹划时，必须先对预期收入和成本进行对比，只有在预期收如大于成本时，筹划方案才可付诸实施，否则会得不偿失。

（三）要保持与税务机关的沟通交流

现在对于税务筹划的标准尚未统一，且带有地方的特殊性，税务人员在工作中很难准确掌握确定的界限。并且对于各个税种的纳税额度及范围，当地税务机关有一定的裁量权，如果企业避税过多，有可能被当地税务机关裁定为逃税而实施惩罚。因此，企业一定要与税务机关保持沟通和交流，全面了解本地税务机关的规定，有的放矢的进行税务筹划。

[1]李大明.税收筹划[M].北京:中国财政经济出版社，2005.

[2]邵梦霞. 我国企业税务筹划发展现状及存在的问题[J].北京.东方企业文化，2015,310.

[3]董再平. 对税收筹划的几点看法[J].税务研究.2005,7.

[4]方卫平.税收筹划[M].上海.上海财政大学出版社.2000.

[5]梁秋莲.企业税收筹划应注意的问题[J].北京.现代企业文化.理论版.2010.12.