浅析会计研究方法的演变及未来的发展

【摘 要】会计研究方法属于社会科学的一种，随着社会的发展，会计的研究方法也在不断的发展，经历了由规范的研究到实证研究的发展过程。本文介绍了会计研究的分类，包括规范研究和实证研究。并分别介绍了规范研究和实证研究的优点和缺点。分析了我国会计研究方法的演变过程，以及对会计研究方法未来的发展趋势进行了分析。

【关键词】会计研究方法；规范研究；实证研究；会计研究方法；发展趋势

会计研究方法的研究对于我国会计行业来说具有重要的意义。但目前我国对于会计研究方法的研究不够深入，这也与我国的会计研究方法体系形成较晚有很大的关系。在我国发展的不同时期，由于我国国情的变化。会计研究方法在对中国经济市场的影响方面也大不同。因此，研究会计研究方法的发展过程和和历史以及未来的趋势，对会计研究的具有十分重大的意义。

一、会计研究方法的分类

1.规范研究

规范化的会计研究方法主要是致力于描述会计的理论和研究的框架。一般通过文字性的描述以及逻辑上的推理来得出最后的结果。会计规范化研究方法企图解释会计应当是什么的问题。 从普通的会计案例当中通过总结得出特殊的会计案例应该是什么样的。所以规范化的会计研究更加注重的是逻辑的推理与会计实务的归纳。以往我们在接触到会计研究方法当中，在课本当中常常会使用到规范研究这一种方法和理论。这需要较为严密的逻辑推理，最终得出文字性的研究结果。往往通过演绎和归纳产生最后的结果。在此过程当中涉及到价值的判断，因此规范研究方法具有他的优点和缺点。

规范会计研究的方式主要有以下几个方面的优点：首先，规范研究可以从理论上的命题研究推导出事实的命题，这样可以用研究最后推导出的结果来解释已知的理论。对已有的会计理论是一种检验。其次，规范研究的方法同时可以检验已经存在的会计理论当中的逻辑问题等，从而能够解释会计理论的内部矛盾。最后，规范会计研究通过层层递进的研究方法，从已知的命题推导出下一个命题，环环相扣地进行演绎和解释。在推导的过程当中，可以检验先前设定的假设，并在逻辑性的推导当中时前后更加的具有联系性，逻辑性更强更加的严密。这也是会计研究的最大的优点，对整个会计研究的方法和整个会计研究理论体系的推进都具有相当重要的意义。

规范会计研究的缺点主要在于主观判断性过强。忽略了会计信息的经济后果，同时也忽略了会计的主体的行为因素，将所有与会计有关的研究环境看作一个整体，没有对其进行细分。因此研究的结果也具有一定的经验性和片面性。忽略了这个研究应该要承担一定的经济后果。

2.实证研究

从哲学当中的实证理论当中产生了会计的实证研究方法。它主要是通过实际的会计现象的研究，或者是在实际案例当中所观察到的一些现象，通过确凿的证据来分析一些会计现象。或者是分析在会计案例当中产生的原因。并根据研究得出一些实际的结论。实践研究主要是基于实际的会计案例，而非个人经验的总结和推论。

实证研究的优点通常表现在他的严谨性和它的逻辑性，他通过严密的实证研究的案例分析或者建立模型等，从变量的方面阐释，会计现象的原因。甚至通过科学的数据挖掘和数据统计工具对会计现象进行非常科学的分析。对会计研究的过程当中的每一个客户都认真的对待，通过科学的分析方法。科学的调查与调研方法，对市场进行分析。对一段时间内的会计现象进行统计和数据分析，得出一个科学的结果。并可以根据这个结果对未来一段时间内的现象进行分析。对研究当中的每一个研究过程都进行公开，具有强有力的说服力。在目前的会计研究方法当中也是广为使用，也在会计研究方法的演变过程当中占有极其重要的地位，奠定了我国盐会计研究方法的基础。

二、会计研究方法的演变过程

会计研究方法从最初的规范研究方法，到实证研究方法逐渐成为主流，是历史的过程和时代发展的必然。而这个过程是值得我们学习与借鉴的，也应该结合我国的实际国情在不同的时期进行不同的运用。对西方而言，在20世纪60年代以前，英美社会科学理论以“正统共识”为特征的，主要包括：实证主义、功能主义、工业社会理论，可以说，实证研究在20世纪60年代以前并未出现，而是在20世纪70年代才开始被提倡与应用的。到了20世纪90年代，会计研究界为了寻求更加合理的会计研究方法，实证研究才得以广泛运用。同时，国际上起主导地位的发达国家对实证研究取得了广泛的研究成果，这对我们开展实证研究有了指导性的作用。相比而言，中国开始实证研究的步伐要晚得多，大概在20世纪90年代中期才开始走实证研究的路，较之西方晚了20多年，所以规范研究根深蒂固，而实证研究却寥寥无几，这是当前我国规范研究仍占主流的一個很大的因素。

随着公允价值的普遍运用，资产减值、固定资产和无形资产的核算，特殊交易（非倾向性资产交换、债务重组、政府补助），特殊行业（生物资产、保险、石油天然气）等七大方面的变化，对于实证研究的展开起了推波助澜的作用。实证研究方法从一开始就运用于资本市场的研究，因为资本市场中会计信息与股票价格的关系、会计政策选择等问题的可证伪性为实证研究的可证伪主义提供了市场，这对当前将规范研究与实证研究结合考虑是有一定的环境适用性的。会计研究方法的系统化发展及完善创新会计研究方法体系雏形的形成，得益于亨德里克森对提出的各种会计研究方法加以专门论述，他于1977年出版的《会计理论》第一章中，专门用两节来详述会计研究方法。他归纳了会计研究方法有：归纳法、演绎法等，亨德里克森论述了这些方法是相互联系的，在其论述中，虽然没有将这些研究方法形成一个有机的体系结构，但为后来会计研究方法体系的构建作出了重要的铺垫。

对于会计研究方法体系，艾哈迈德·R·贝克奥伊在他出版的《会计理论》一书中才真正意义上提出和论述够。他着手于会计理论研究的传统方法和现代方法对会计研究方法进行层次划分，具体会计研究方法元素组成每一层面，会计研究方法体系的系统性特征在贝克奥伊所划分的研究方法体系中没有得到体现，只能作为的简单分类，然而，贝克奥伊所划分的研究方法体系在国际上产生了很大的影响，在会计研究方法体系的构建中起着基础性作用。20世纪80年代，西方会计理论研究中采用的主要方法是实证研究。美国的《会计评论》偏好具有实务相关性的论文，该期刊刊发文章的基本标准是：“该成果是对会计思想做出重大贡献，纯规范性或描述性的论文一般不会被接受。”同时，论述方法论问题的文章、纯理论性的文章或论述不使用大规模样本检验的文章在以下期刊也不被接受：《会计纵横》、《会计和经济学月刊》、《会计论丛》。

三、对会计研究方法的未来展望

综合了以上规范研究方法与实证研究方法的优点和缺点。以及会计研究方法的发展过程。对西方的会计研究方法的发展过程进行了分析，因此我国在会计研究方法的选择上面，必须要将实证研究与规范研究相结合。如何将规范研究与实证研究结合起来是十分值得关注也是值得我们继续深入探讨的问题。这也是会计研究方法发展的必然趋势，我们要将规范研究的优点与实践研究的优点结合起来。在研究的最初要通过研究规范研究的方法，明确所要研究的问题，根据研究的问题提出研究的模型。在适当的时候切换为实证研究的方法，广泛地收集数据对有用的数据进行提取，并进行实证的检验和分析。并得出最终的科学的结果。在未来的会计研究方法的研究过程当中。必须要对研究过程当中所产生的问题进行重新的审视，思考所存在的问题。并对研究过程当中所产生的问题进行调整。并且要对实证的模型所产生的数据进行科学的分析，针对实际的案例进行解释。在必要的情况下还必须对实证的结论进行总结和科学的预测。注重研究的价值和研究的科学性是未来会计研究方法发展的趋势。

从我国目前的国情出发，未来的会计研究方法必须要以中国的国情为标准，根据中国的国情选用适当的会计研究方法是有很大的需要的。因为每个国家的国情不一样，因此会计研究的方法的发展过程也不一样。从目前我国的国情来看，将实证研究和规范研究相结合是必然的趋势，实证研究的优点将在未来的会计研究当中发挥更大的作用。比如，应用科学的研究方法解释所存在的会计现象，甚至能通过系目前的情况对未来的数据进行预测。从我国会计就方法的发展和西方会计研究方法的发展来看，会计学的基础是财务学。因此，可能是正研究着一种研究的方法需要在多年的实践过程当中才能更加的体现出它的优势，才能形成科学和完整的理论体系。因此，在未来的会计研究方法使用的过程当中，要不断的进行总结，将规范研究方法与实证研究方法都形成相关的体系。更重要的是要结合两者的优点，结合我国的国情与研究的实际情况，选择合适的研究方法。尊重科学，还原事实的本质，解释会计现象并对未来的会计现象进行预测是必由之路。

四、结论

本文梳理了规范研究与实证研究两种研究方法在会计研究方法当中的地位，并对实证研究与规范研究两种研究方法的优缺点尝试性的进行了分析。总结出规范研究方法具有一定的主观性带有个人的色彩，而实证研究方法更加注重科学性，通过对数据的收集和分析，分析目前的会计现象并对未来可能的现象进行预测。本文还对会计研究方法的发展进行了总结，会计研究方法中的实证研究方法在西方国家起源较早，而推广到我国大约比国外更晚。实证研究方法在我国的目前的应用也相对较少。因此规范研究方法目前在我国仍然占着比较主导的地位，而在这个过程当中实践实证研究也在逐渐的介入。最后得出结论，将实证研究与规范研究进行有机的结合与统一进行规范性的實证研究是很有必要的，必须要通过一系列非常科学的研究手段通过问卷调查实地研究，数据分析等，方法验证研究成果的真实性。在会计研究方法未来的发展过程当中，我国必须要对之前的经验进行总结。发展出一条适合我国国情的会计研究方法和理论体系。并在不断地研究和总结过程当中对实证研究与规范研究都不断的完善。

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作者简介：

耿佩璇（1995-），女，汉族，籍贯：河北省石家庄市辛集市，学历：大学本科，单位：西南大学经济管理学院，研究方向：会计。