修订非居民企业纳税申报表努力提升国际税收征管水平

付 瑶 王 坤（国家税务总局国际税务司非居民税收管理处 北京 100038）

修订非居民企业纳税申报表努力提升国际税收征管水平

付 瑶 王 坤（国家税务总局国际税务司非居民税收管理处 北京 100038）

自2008年以来，现行非居民企业所得税纳税申报表已使用了近7年。前不久，《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国非居民企业所得税年度纳税申报表〉等报表的公告》（国家税务总局公告2015年第30号）对其进行了修订和完善。非居民企业所得税纳税申报表是《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的重要配套技术规范。本次修订的主要目的是在新的跨境税源管理形势下，进一步规范和加强非居民企业所得税管理，满足税务机关风险管理、国际税收分析和减免税核算的需要。同时，为适应取消行政审批，需要税务机关通过纳税申报表获取更多的涉税信息。

一、现行申报表存在的主要问题

1.无法统计非居民企业享受减免税情况。由于国内法对设立机构、场所的非居民企业税收优惠较少，现行非居民企业所得税纳税申报表中没有设置减免税申报栏次。同时，享受税收协定待遇是非居民企业享受减免税的最大特点，但现行非居民企业所得税纳税申报表对非居民企业纳税人享受税收协定待遇无法进行完整而准确的申报，不能满足目前减免税核算工作的需要。

2.申报内容过于简单，存在空缺，且报表结构不够严谨。首先，现行据实征收的非居民企业所得税年度纳税申报表由1张主表和2张附表即营业收入及成本费用明细表和弥补亏损明细表组成，无法详细反映其财务核算情况，同时，主表以账载金额和依法申报金额的形式反映纳税调整，纳税调整项目设置不够全面，也无法完整体现企业纳税调整情况，不能满足目前风险管理和税收分析的需要。其次，缺乏特殊行业专用报表。目前据实征收的非居民企业主要是金融企业和外国石油公司，在会计核算和纳税申报中都有一定的特殊性，现有报表无法体现非居民金融企业和外国石油公司的特殊情况，这类企业虽然户数较少，但缴纳的税款数额较大。目前过于简单的纳税申报表显然不能符合实际需要，没有适用非居民企业自行申报的所得税纳税申报表。作为非居民企业股权转让中的特殊情况，即涉及两个或两个以上非居民股权转让且在境外完成交易的情况，需在申报制度、征管系统加以完善。

二、此次修订非居民企业纳税申报表的积极意义

2008年以来，非居民企业所得税政策体系逐渐建立和完善，非居民税源不断增加，这对非居民企业所得税管理提出了更新、更高的要求，完善纳税申报制度是强化非居民企业所得税征管的基本前提。此次对非居民企业纳税申报表的修订，在维护我国税收权益，提高纳税人税法遵从度和保障税务机关执法方面均具有积极意义。具体体现在如下几个方面：

1.进一步强化了非居民企业的法定申报义务。首

先是强化了设立机构、场所的非居民企业的申报管理，对其纳税申报表在组织体系、表式结构和申报项目上进行了全面规范，重点解决了征纳涉税信息不对称问题；其次，增强了扣缴义务人的纳税义务的确定性、规范性。由扣缴义务人扣缴的非居民企业税款总额占全部非居民企业税收收入比重较高，且扣缴税款类型较多、业务处理比较复杂，对保障非居民企业税收具有直接影响。非居民企业纳税申报表的修订，强化了非居民企业涉税信息来源的法律和制度保障，保证了相关涉税信息的及时、完整和准确。

2.在保障纳税人权利的同时，强化非居民纳税人的减免税申报义务。根据税收协定国民待遇原则，在没有特殊规定的情况下，居民企业可以享受的税收优惠，有机构、场所且根据协定规定构成常设机构的非居民企业也可以享受。结合非居民企业的实际情况，确认后的非居民企业依国内法的规定可以享受的减免税政策，首次体现在据实征收的非居民企业年度、季度纳税申报附表《税收优惠明细表》中；对未设立机构、场所的非居民企业可以享受的依国内法规定的减免税政策和享受税收协定待遇的情况也进行了全面准确的规范，并且首次确定了非居民企业不构成常设机构享受协定待遇和享受国际运输类协定待遇的申报义务。修订后的纳税申报表有利于非居民纳税人充分理解政策，提高税法遵从度，降低涉税风险，充分享受税收优惠。

3.有利于税务机关开展税收风险管理，做好国际税收分析和减免税核算工作。非居民企业纳税申报表基本全面体现了税收政策，能够较为全面地反映企业的财务与税收情况，涉税信息更为丰富完整，为税务机关开展所得税后续管理和风险管理工作提供了基础信息。税务机关还可以根据申报信息，对非居民税收收入与非居民享受税收协定优惠待遇进行全面准确地分析，及时掌握国际税收与外向型经济分布情况及其影响因素，识别国际税收风险，加强跨境税源风险管理，更好地为宏观决策和组织收入工作服务。同时，修订非居民企业纳税申报表，也有利于解决减免税核算数据的来源缺乏问题，对开展减免税核算工作具有重要意义。

三、修订申报表的主要思路

（一）借鉴新版居民企业所得税年度纳税申报表

据实征收的非居民企业与查账征收的居民企业会计核算和税收政策的适用基本一致，非居民企业所得税纳税申报表与居民企业所得税纳税申报表在组织体系、表式结构和申报项目上应尽量保持一致，同时应结合非居民企业的特点予以简化；占非居民企业所得税收入90%以上的源泉扣缴企业所得税是通过扣缴企业所得税报告表申报的，对该表的完善也属于本次修订的重点。本次修订实现了架构合理、信息量丰富和繁简适度、突出重点业务的目标。

（二）全面体现非居民企业享受减免税的情况

非居民企业减免税体现在两个方面，一是依据国内法的规定给予纳税人减税、免税；二是按照税收协定可以减轻或者免除按照国内法的规定应该履行的纳税义务。对非居民企业享受的国内法税收优惠原则上采取与居民企业相同的分类标准，即按照税基、应纳税所得额、税额扣除等进行分类。对非居民企业享受税收协定待遇的情况按照协定对所得的分类标准进行反映。

（三）既要侧重纳税申报表本身的修订，又要兼顾适应取消行政审批的需要

纳税申报表是纳税人完成税款入库的载体，本次修订既要从提高纳税遵从的角度出发，重点解决纳税申报表本身存在的问题，增加纳税人履行纳税义务的确定性；同时，随着行政审批制度改革力度不断加大，企业所得税减免税将逐渐由“事前审批”改为“事后备案”，这种转变就需要税务机关通过纳税申报表获取更多的涉税信息。

（四）兼顾信息化管理要求

征管数据化是税收征管的发展方向，纳税申报表的栏目设计要体现与核心数据的相关性，在修订纳税申报表的同时，也要完善系统监控功能，增加纳税申报的准确性，同时，还要考虑与非居民税收其他征管事项的数据的关联，防止信息孤岛的出现。

四、新申报表的主要特点

第一，结构完整简洁。原据实征收年度纳税申报表由1张主表、2张附表即《营业收入及成本费用明细表》和《弥补亏损明细表》组成，修订后的纳税申报表将《营业收入及成本费用明细表》拆分为收入、成本、期间费用3张附表，并考虑行业特点，增加了《金

融企业收入明细表》、《金融企业支出明细表》和《对外合作开采石油企业勘探开发费用年度明细表》，由特定行业企业进行填报。将原来在主表中体现的纳税调整和税收优惠情况分别增加1张附表，即在《纳税调整项目明细表》和《税收优惠明细表》中体现。

第二，信息量适度增加。修订之后的年度纳税申报表基本全面体现了税收政策，能够较为全面地反映企业的财务与税收情况，有利于纳税人适用税收政策，准确核算应纳税所得额。增加反映纳税调整项目情况和享受税收优惠情况的附表，弥补了原申报表申报内容空缺的问题。申报表信息量的增加是必要的，可以为税务机关开展所得税后续管理和国际税收经济分析提供基础信息。

第三，全面准确反映非居民企业减免税的情况。根据国内法有关规定，非居民企业可以享受的减免税政策主要在据实征收的非居民企业年度、季度纳税申报的附表——《税收优惠明细表》中体现；未设立机构、场所的非居民企业取得的股息、利息、特许权使用费、财产转让及其他所得享受税收协定待遇和根据国内法规定减免税政策的情况，体现在扣缴企业所得税报告表中；对于不构成常设机构和国际运输享受协定待遇免税的情况，统一使用《非居民企业所得税季度和年度纳税申报表(适用于核定征收企业)/(不构成常设机构和国际运输免税申报）》进行申报。

第四，不过多增加纳税人负担。修订后的纳税申报表是据实申报的年度纳税申报表附表的内容增加，增加的附表主要是对原有附表的拆分，而实质新增仅为纳税调整明细表和税收优惠明细表两张附表。对享受税收协定不构成常设机构待遇等情况的申报采取简化处理，企业只需填写收入额、经费支出总额或成本费用总额，而不需要换算收入额，不需要税务机关核定利润率，不需要计算应纳税所得额和应纳税额。在非居民税收征管中涉及较多扣缴义务填报的《扣缴企业所得税报告表》，并未增加更多的填报内容，而是对相关内容进行完整性和准确性的规范。从这个意义上说，基本未增加纳税人的填报负担。

责任编辑：惠 知

北京市国家税务局第二直属税务分局“走进美国”税收沙龙成功举办

在第24个税收宣传月期间，北京市国家税务局第二直属税务分局举办了“走进美国”税收沙龙。

本次沙龙的主题为“支持企业走出去、税收服务伴你行”。从构建“专业共同体”、为“走出去”企业保驾护航入手，助力企业“走进美国”的步伐更快更稳。北京市“走出去”企业的数量与规模在全国处于领先地位。很多“走出去”企业的首选目的地是美国。美国税法复杂，不少“走出去”企业在美国投资经营时遇到了税收问题。我国税务机关有责任、有义务为“走出去”企业提供优质的税收服务，维护国家税收主权和企业的正当权益。北京市国家税务局第二直属税务分局局长邓远军表示，该局将以“走出去”企业的需求为导向，结合“一带一路”等经济发展形势，真正将服务企业的“走出去”需求落实在行动上。与会代表从企业在投资阶段应关注的事项、美国现有税收制度、美国税务机关关注的外国投资者的税收问题及企业如何应对等方面，展开了深入的讨论和分析。

惠 知/文

责任编辑：乔金美