高校会计内部控制评价体系研究———基于模糊综合评价法

○钟华 李晓娟 吴震

（1、南华大学财务处 湖南 衡阳 421001 2、南华大学附属第二医院财务部 湖南 衡阳 421001）

高校会计内部控制评价体系研究
———基于模糊综合评价法

○钟华1李晓娟2吴震1

（1、南华大学财务处 湖南 衡阳 421001 2、南华大学附属第二医院财务部 湖南 衡阳 421001）

本文针对高校内部会计控制现状，结合笔者在高校财务工作中的实践，构建了高校会计内部控制评价体系，该控制体系包括货币资金控制、预算管理控制、经费支出控制、会计系统数据安全控制等4个一级指标及相应的19个二级指标。并采用模糊综合评价法对内控控制绩效进行评价，实证结果表明，该指标体系能很好地评价高校会计内部控制绩效。最后对高校会计内部控制进行了展望。

高校会计 内部控制 绩效 模糊综合评价法

为提高行政事业单位内部管理水平和风险防范能力，财政部印发了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，是关于我国行政事业单位建立健全内部控制制度的纲领性文件，目的在于通过建立健全相关的制度，增强行政办事效率，切实加强廉政风险防范机制建设，该规范自2014年1月1日起在全国执行。内部控制犹如单位自身的“免疫系统”，通过不相容岗位分离、授权审批、内部控制等手段，达到对经济活动的风险进行防范和管控。

一、研究现状

美国反虚假财务报告委员会发表的《内部控制——整体架构》（Internal Control-Integrated Framework），即人们通常所简称的“COSO报告”，该报告开创了内部控制研究与应用领域新的里程碑，标志着内部控制进入一个新的发展阶段。我国行政事业单位内部控制的相关研究虽然已经取得相当大的进展，但是仍然没有具体的落实，严重制约了内部控制实施的效率和效果。

1、内控制度不健全

主要体现在控制制度的范围不够、控制制度的内容不够全面、控制制度约束的对象不够全面等。有的高校没有按内部会计控制规范建立健全学校内部会计控制制度；有的虽然建立了内部会计控制但很不健全，控制制度的范围不够。

2、预算机动性强，弹性空间大

目前有的高校预算管理还不规范，预算缺乏权威性、严肃性和科学性。预算法规观念淡薄，预算方法守旧，预算与执行各走各路，两者偏差大。而且预算弹性较大，执行中“人治”色彩比较浓厚，没有严格按照预算法规办事。在预算调整中随意性大，弹性大。

3、内部监控措施不到位

在内部监督方面，我国行政事业单位存在内部监督机构不健全、监督人员专业性水平不高、内设机构部到位、内部监督力度不足、独立性不强等问题。内部审计部门缺少一定的独立性，其监督和评价结果也缺乏权威性。

二、高校会计内部控制评价指标体系构建

本文根据高校会计内部控制的特点，并结合相关的高校管理学专家、会计学管理人员的意见，构建了高校会计内部控制评价体系（见表1）。

表1 高校会计内部控制评价指标体系

指标说明：货币资金控制主要是指对资金流向进行过程控制，包括现金、银行存款、票据等进行控制；预算管理控制是指在预算的编制、下达、执行、调整、评价控制；经费支出控制是指经费在收入支出中经费审批程序等控制；会计系统数据安全控制主要是操作权限岗位分离制、备份恢复制度等进行控制。

三、基于模糊综合评价法的非税收入征缴绩效评价

在构建了高校会计内部控制绩效评价体系之后，需要采用一定的方法对其综合绩效进行评价，本文将采用模糊综合评价法。模糊综合评价法（Fuzzy Comprehensive Evaluation Method，FCVM）是一种基于模糊数学的综合评标方法。该综合评价法根据模糊数学的隶属度理论把定性评价转化为定量评价，将一些边界不清，不易定量的因素定量化。运用模糊综合评价法构建高校会计内部控制绩效评价体系的具体步骤为以下几点。

1、确定评价指标体系

构建高校会计内部控制评价体系。

2、确定指标权重

本文采用专家调查法来确定调查指标的权重，包括一级权重和二级权重。其具体做法是，提供高校会计内控控制考核参数指标调查问卷，用D={D1，D2，D3，D4}表示第1层次指标，用{D11，d1i，…，Dni}表示第2层次指标。在企事业单位、政府部门、高校选定从事财务管理的并有理论水平和实践经验的专家15—18人，将资料送给每位专家，请他们凭借自己的主观经验给各指标的重要程度作出判断并确定其权数，通过将专家的预测数据汇总计算其加权平均值得出：

D={D1，D2，D3，D4}={0.213，0.243，0.353，0.191}

W1={D11，D12，D13，D14}={0.275，0.306，0.114，0.305}

W2={D21，D22，D23，D24，D25}={0.187，0.311，0.204，0.198，0.102}

W3={D31，D32，D33，D34}={0.195，0.206，0.324，0.275}

W4={D41，D42，D43}={0.312，0.406，0.282}

3、确定评语等级论域

确定满意度评估等级及评分标准，设为E，本文将满意度评估等级分为五级，E={E0、E1、E2、E3、E4}={优秀级、已控制级、已定义级、已意识级、存在风险级}，具体标准见表2。

表2 成熟度评价模型表

4、建立模糊关系矩阵

设R={R1，R2，R3，R3}。

5、合成模糊综合评价结果向量并分析

其中C=WRET。本文使用加权平均法求综合评价。

四、实证研究

1、用户调查

通过给相关高校财务部门及主管高校教育部门发放调查问卷的形式，本次采用自填式问卷法收集数据，共发放调查问卷50份，回收有效问卷46份，有效率为92% 。采用分层抽样方法，将问卷随机发放给被调查人中，让其独立完成调查问卷，并对每份问卷进行有效性审查。指标的测量利用语义学标度分为4个测量等级：很好、好、一般、差。调查结果见表3。

表3 用户调查情况表

2、建立模糊关系矩阵

通过上面调查结果，我们可以设定如下矩阵，定义：

利用模糊评价模型进行计算：

同理计算C2=W2R2ET=0.6971；C3=W3R3ET=0.7525；C4= W4R4ET=0.6873。

3、合成模糊综合评价结果向量

综合评价值为：C=D1*C1+D2*C2+D3*C3+D4*C4= 0.213*0.7232+0.243*0.6971+0.353*0.7525+0.1910.6873*= 0.7203

结果表明，综合评价向量系数为0.72，说明采用此模型评价质量为“已定义级”，属于E2级，表明高校会计内控制度已建立标准化控制流程，已实行或正在实施中，符合高校会计内部控制现状。

五、完善高校会计内部控制的对策

规范和加强行政事业单位内部控制，已经成为提高单位管理水平和风险防范能力的重要手段，具有重要的现实意义。

1、增强高校内部会计控制观念，夯实会计基础工作

单位应增强内部会计控制观念，重视内部会计控制工作，合理设置会计机构和岗位，明确相关岗位职责权限，坚持不相容岗位相互分离。关注会计职业道德建设和财务文化培养，营造良好的会计环境。

2、建立严格的预算控制制度

高校财务预算是高校财务管理的一个重要组成部分，应当建立“预算编制有目标、预算执行有监控、预算完成有评价、评价结果有反馈、反馈结果有应用”的全过程预算绩效管理机制。

3、完善内部会计控制评价体系

应建立和完善内部会计控制评价体系，定期对内部会计控制的执行情况进行检查和考核，根据情况的变化和出现的问题对相应的内部会计控制作出及时修正。

（注：本文属湖南省教育厅课题“基于模糊综合评价法的非税收入征缴绩效评价研究”（课题编号：14C0977）的阶段性研究成果。）

[1]陈姗姗：高校会计内控安全评价体系的构建与研究[J].会计之友，2014（16）.

[2]周颖：行政事业单位内部控制若干问题研究[D].厦门大学，2014.

[3]钟华：基于模糊综合评价法的非税收入征缴绩效评价研究[J].南华大学学报，2013（1）.

[4]财政部：行政事业单位内部控制规范（试行）[S].财会[2012] 21号，2012.