对审计风险及其防范机制的探讨

摘要：只要有审计的地方就存在审计风险，随着经济快速发展，审计风险的问题也日益突出，如何有效地防范与控制审计风险成为研究重点。审计风险无法消除，但可以通过合理的措施降低到能接受的水平。本文从审计风险的概念出发，分析审计风险的特点，研究审计风险发生的多种原因，探讨并提出可行的防范机制以达到控制审计风险的目的。

文献标识码：A

文章编号：1671-864X（2015）06-0193-02

在现代审计理论中，审计风险是一个重要的概念。随着我国经济的快速发展，审计的责任越来越大，审计风险日渐突出，对市场的影响愈发明显。审计过程中的审计风险不可避免，文中首先探讨审计风险的特点，进而分析审计风险发生的原因，在此基础上提出了可靠的防范机制。

一、审计风险的概念

对于审计风险的概念，国内外许多学者进行了积极探讨，至今仍没有一致的结论。《美国审计准则说明》第47号认为：审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险。加拿大特许会计师协会的观点是：审计风险是审计程序未能觉察出重大错误的风险。国际审计准则第25号《重要性和审计风险》将审计风险定义为：审计风险是指审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险。中国注册会计师协会在1996年底公布的《独立审计具体准则第9号──内部控制和审计风险》中对审计风险定义为：所谓审计风险是指会计报表存在重大错误或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。中国注册会计师协会在2007年最新公布的《中国注册会计师审计准则第1101号──财务报表审计的目标和一般原则》，第十七条中对审计风险的定义：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

这几种概念在语言表述上均不相同，但表达的含义是相似的，即在遇到存有重大错报或漏报的财务报表时,注册会计师审计后却认为并不存在问题，进而发表了不符合事实的审计意见的风险。

二、审计风险的特点

（一）审计风险的客观性。

审计风险客观存在于所有审计业务和整个审计过程中，不随审计人员的主观意志转移。通过对审计风险的深入研究，人们能够认识和控制审计风险，并利用可靠的措施降低其发生的频率和程度，但审计风险是不可能完全消除的。

（二）审计风险的普遍性。

审计风险表现为审计结论与实际财务的偏差，这是由多方面因素引起的，审计过程中的每一个环节都可能造成影响。审计风险不可避免地普遍存在于审计过程的每一个环节中，任何一个环节的风险都会增大最终的审计风险。

（三）审计风险的偶然性。

审计风险的形成受客观和主观因素的双重影响，其中客观因素是不可避免的，因此受主观因素的影响更大。但审计风险并非审计人员故意而为之，只有在无意性这一前提下，审计人员才会努力设法避免减少审计风险，对审计风险的控制才有意义。如果是审计人员故意做出不符合事实的审计结论，则谈不上是真正意义上的审计风险，会受到职业道德的谴责并承担法律责任。

（四）审计风险的潜在性。

如果审计人员的审计结论偏离客观事实，但没有造成不良后果，没有引起相应的审计责任，那么这种风险只停留在潜在阶段。一旦造成损失和追究审计责任，潜在的审计风险就转化为实在的风险。所以，审计风险只是一种可能的风险，它对审计人员构成某种损失有一个显化的过程。

（五）审计风险的可控性。

审计要为其报告的正确性承担责任风险早已为人们所熟悉，但不必因此就害怕审计风险，可以通过识别风险领域，采取相应的措施对审计风险加以控制和避免，没有必要因为风险的存在，就不敢承接客户，只要风险降低到可接受的水平，仍可对客户进行审计。

三、审计风险发生的原因

审计过程比较复杂，牵涉到的因素众多，每一种因素都会导致产生审计风险或者加大审计风险，包括审计人员，审计单位，审计内容，被审计单位等。审计风险由于其客观性不可避免，但应当把风险控制到可接受的范围内，因此必须分析审计风险发生的多种原因。

（一）被审计单位的不良行为。

审计人员在审计过程中主要以被审计单位所提供的会计资料作为审计对象，例如会计报表、会计账簿和会计凭证等，这就意味着被审计单位提供的信息会直接影响审计质量。现代经济快速发展而法律制度落后，国内外企业的造假、舞弊等违法行为屡禁不止。一些企业为了谋取私利，故意采用隐瞒不利消息、制造虚假收入、转移债务等行为以达到弄虚作假的目的。被审计单位将这些精心作假的会计资料提供给审计人员，即使严格遵守审计准则他们也很难全部找出其中的漏报错报，无法做出正确的审计判断，以至于得出错误的审计结论。可以看出，被审计单位的不良行为会直接导致产生或者增大审计风险。

（二）审计内容更加复杂。

随着社会经济的发展，为了获得更大的发展空间和经济效益，企业规模逐渐扩大，改革、重组等频繁发生，交易量快速增大，审计内容变得更加复杂，审计工作面临挑战，这也就增大了审计风险。现代审计从传统的财政财务收支审计扩展到经营审计、管理审计，审计工作也更为复杂。审计人员面对逐渐复杂的审计内容，在抽样审计时其中错误的审计信息有可能被大量的内容掩盖，不被发现的概率增大，就会导致审计结论与真实情况存在偏差，产生审计风险。

（三）审计技术的限制。

审计技术不断发展，电算化已经得到普及，但面对海量的信息时审计工作一般仍采用抽样的方法，这就必然存在抽样误差，一定程度上增大审计风险。目前一般采用判断抽样，这种抽样是指根据审计人员的主观经验从总体样本中选择那些被判断为最能代表总体的单位作样本的抽样方法，这种方法明显能提高审计效率，但受到审计人员经验水平的制约，存在一定风险。因此，审计人员即使严格按照审计程序并且遵守职业道德，但受到审计技术的限制，还是会存在审计风险。

（四）审计人员的问题。

审计人员在审计过程中起着主导作用，所有的审计工作都是由审计人员具体实施和操作的，因此审计人员的专业能力水平直接影响着审计效果。如果审计人员经验不足、能力不够，那么面临愈加复杂的审计内容就会增大审计风险。另外，审计人员的责任心和职业道德素质也至关重要。如果审计人员缺乏责任心、消极怠工，甚

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