管理会计与财务会计融合趋势分析

席大真外交部机关及驻外机构服务中心



管理会计与财务会计融合趋势分析

席大真
外交部机关及驻外机构服务中心

[摘要]财务会计与管理会计作为会计学的两大分支，在服务对象、遵循原则、标准工作方法及成果表达上存在差别。本文通过分析，认为由于管理会计与财务会计的内涵逐渐趋同，边界逐渐模糊，企业资源计划系统应用日趋广泛等原因，二者虽然存在以上差异，但在实际工作中结合运用只会越来越多，二者的融合已成为一种必然趋势。

[关键词]管理会计;财务会计;融合

管理会计产生于上世纪20年代初，核心研究内容先后经历了以下四个发展阶段：20世纪50年代以前为成本确定与财务控制阶段；60年代为管理规划和为控制提供信息阶段；80年代中后期转变为以消除商业流程中的资源浪费为重点的阶段；90年代中期至今，将研究重点转变为通过有效利用资源而创造价值的阶段。我国从上世纪70年代引进管理会计理念以来，理论界、实务界在引进、吸收和消化西方管理会计理论与方法体系的过程中，做了很多有益尝试，推动了管理会计理论和应用实践的本土化。

财务会计作为会计学的另外一个分支，主要研究内容是通过对企业资金流转进行完整的核算与监督，为企业外部利益相关者，如投资人、债权人、政府部门，以财务报告的形式，提供企业的财务状况、盈利能力等有关经济信息。同时，财务会计通过参与企业日常经营管理，提升企业经营管理水平和经营业绩。

在探讨管理会计和财务会计融合趋势这一问题时，应当明确财务会计与管理会计二者的关系。从理论角度看，管理会计与财务会计二者在服务对象、遵循原则和标准、工作方法及其成果表达上存在差别。但管理会计与财务会计内涵趋于一致，职能互相耦合，且都以维护企业内外部利益相关者的权益和提升企业经营业绩作为目标。从实务角度看，管理会计和财务会计在企业日常经营中关系密切，是不可割裂、联系紧密的两个系统。从信息来源上看，管理会计和财务会计使用信息来源相同，都以企业的经济交易和生产事项为依据。在企业日常管理的控制过程方面，管理会计与财务会计通过各类管理会计工具的沟通作用，在企业经营管理中互相辅助，共同发挥着管理控制职能。在成果表达方面，由于外部财务报告内容的丰富和管理需求的发展，使得企业内部管理会计报告和外部财务会计报告之间的差别日益减少。

一、管理会计与财务会计融合的主要困难

如上文所述，管理会计与财务会计二者在服务对象、遵循的原则和标准工作方法及其成果表达上存在差别。

（一）服务对象上存在差别

管理会计服务对象是企业内部的相关人员，通过对企业内部相关人员提供财务和非财务信息，监督和评价企业内部生产经营效率，优化生产经营流程，提升企业价值。其服务对象和职能都更侧重于企业内部。

财务会计的主要工作是按照相关法律、准则、规范的要求，向会计主体外部的投资者、债权人、税务机关、证券监管机构等利益相关者提供真实、公允的财务报告，以便他们及时、准确地了解组织的经营成果和财务状况，职能更侧重于企业外部。

（二）遵循原则存在差别

到目前为止，管理会计作为企业内部管理活动，不受会计准则、会计制度和法律法规的完全限制和严格约束。在企业日常经营管理中，没有统一的、固定的或由法律法规规定的强制方法，也没有严格的报告格式和标准。在实际管理应用中，企业可以根据自己的实际情况选择管理方法，并结合实际情况对已经选择的管理方法进行调整。

与管理会计不同，财务会计在日常工作中，受到由国家、政府或行业协会制定的法律法规、会计准则和制度的限制与约束。此类法律法规、准则、制度都具有强制性，财务会计必须按照其要求，在规定时间内提供报表和报告，如不遵守，会受到国家管理部门的处罚。除此之外，企业向特定管理机关，如税务机关、国有资本管理机关等，报送信息时，还必须遵守其制定的规定。

（三）工作方法与成果表达存在差别

对于所有的会计主体而言，财务会计工作都有相同的流程，从审核原始凭证、填制记账凭证开始到编报财务报告，每一步都有规定工作顺序，无法随意调整。财务会计的工作成果就是凭证、账簿和财务报表等，这类资料格式固定，无法由会计主体随意更改。

而管理会计工作没有固定的工作程序，企业可根据自身的实际情况灵活设计和更改管理会计工作流程。在工作方法上，可选择灵活多样的方法对具体问题进行具体分析。管理会计的工作成果大多并没有统一格式的表格和报告，企业可以根据实际工作的需要，随时设计符合其自身要求的表格和报告格式，表达方式多样化，且更加灵活。

二、管理会计与财务会计融合的可行性

（一）管理会计与财务会计的内涵趋同

1.管理会计的内涵

管理会计产生于上世纪20年代，随着管理会计理论和实践的发展变化，人们对管理会计的认识一直处于变动和争论中。美国会计学会60年代认为管理会计是一种技术或概念，这种技术或概念通过对过往和将来的数据进行分析和处理，对企业管理人员制定企业经营的目标和做出决策提供帮助。80年代后，美国会计学会、国际会计师联合会将管理会计定义为一种过程，这一过程在企业内部对财务信息和经营信息进行确认、归集、分析、编报、解释和传递，区别是前者认为管理会计提供信息的主要使用者为企业内部管理者和外部信息使用者，而后者则认为，管理会计提供信息的使用者主要为企业内部管理者。

90年代末，美国管理会计师协会将人们对管理会计本质的认识提升了一个高度，不仅认为管理会计在企业内部管理上起作用，并且认为管理会计活动提供价值增值。同时，认为管理会计不仅关注短期经营利益，而且关注企业战略、长期发展和企业组织文化的形成。

本文认为，可将管理会计的内涵定义为一种管理活动或管理过程，这种管理活动通过为管理者提供企业日常管理所需要的财务与非财务信息，提升企业短期经营业绩，创造价值，同时关注企业长期战略发展。

2.财务会计的内涵

同管理会计一样，会计学界对财务会计本质的认识也存在分歧，较为主流的“信息系统论”和“管理活动论”也未达成统一意见。

财务会计工作的目标或任务是通过向企业外部利益相关者提供企业经营情况的经济信息，同时，企业经营管理者为提升企业经营成果，增加企业价值，使企业投资者认为企业日常经营管理活动有效进行，又会根据财务会计报告所提供的信息修正日常管理行为。因此，财务会计内涵不仅包括以财务报告形式提供财务信息，还包括了企业经营者为改善财务报告信息所提供的一系列管理活动。

通过比较财务会计和管理会计的内涵，可以发现，从参与企业的经营管理，为企业经营者提供企业经营状况的信息，提高企业经营业绩这三个方面来看，管理会计和财务会计是趋于一致的。

（二）管理会计和财务会计边界模糊化

1.会计报告信息含量增加反映出二者边界模糊化

上世纪30年代以来，财务会计报告的变化主要有两方面：一方面，财务报告提供的信息总体数量不断增加，即管理会计信息和财务会计信息共享，极大地增加了会计信息的总体数量。财务会计这一变化趋势反映出其越来越多地参与到企业管理中，具有更多的管理会计属性；另一方面，财务报告信息种类数量不断丰富，使信息使用者可获得的信息类型和内容更加完整，如要求在财务报告中披露企业管理层对本企业的战略、财务与经营业绩信息的评价分析等，这一变化使得财务报告所披露的信息，远远超出了固有财务会计所能提供的信息范畴，与管理会计的边界日趋模糊。

会计报告所含信息在广度和深度上的增加，反映出的另一个趋势是管理会计与财务会计服务对象上的区别不断模糊，这一趋势符合近些年管理界提出的利益相关者共同治理企业的潮流。

2.财务会计流程与管理会计方法的结合日趋紧密

财务会计通过特定流程，真实地计量企业各项价值运动，反映企业经营状况，资产结构和现金流量。通过财务会计反映的各项数据，成为管理会计各类管理工具可以应用的基础。无论是战略管理会计、全面预算管理，还是平衡计分卡、经济增加值会计，都离不开真实可靠的财务数据和完善的会计流程。

（三）财务会计和管理会计控制过程联系更加紧密

管理会计的控制方法，如全面预算管理、成本管理、投资决策分析等控制方法，总体流程从本质上来说都遵循相似的逻辑，主要包括战略分解、目标制定、贯彻执行、分析考核等几个环节。而在各个环节的运用中，其实都离不开财务会计工作。

如全面预算管理，编制过程贯穿企业的采购、生产、销售、收款、投资等全流程，但都以财务预算为终点，编制结果以预计的财务报表为最终表现形式。在执行过程中，管理者和员工通过考察、比较、分析预计数据和实际发生财务数据之间的差别，发现日常经营中存在问题，对经营行为进行调整，及时做出修正。分析考核时，企业管理者对财务业绩进行评价是不可缺少的环节，通过对财务业绩进行考核，对相关人员进行奖励和惩罚，促使企业经营战略得以贯彻实行。

（四）实务中二者具有融合趋势

1.管理会计和财务会计信息来源融合

“信息系统论”认为财务会计的本质是为企业提供有用信息、利于企业进行决策的信息系统。由财务会计编制并提供的各类财务信息和非财务信息，成为管理会计管理工具应用的前提。虽然财务会计和管理会计所需信息各有侧重，但其所需信息来源不可能脱离原始的生产、经营活动。因此，这两个不同的会计信息系统所需数据的初始来源是相同的。

2.成果表达的融合

在本文的“会计报告变化反映出二者边界模糊化”部分中，已经对这一现象进行了初步阐述。在实务中，企业对外报告的最显著的变化就是非财务信息披露大量增加，并已成为一个不可能逆转趋势。

例如，美国注册会计师协会在《改进企业报告——着眼于用户》的研究报告中，规定了企业报告应当提供的信息类型和内容，具体包括五大类：第一类，财务和非财务信息；第二类，企业管理部门对财务和非财务信息的分析；第三类，前瞻性信息，主要包括企业面对的主要风险及企业管理者的计划；第四类，有关股东、管理人员的信息，主要就董事、大股东、管理人员、酬金等情况以及关联方交易进行说明；第五类，背景信息，主要包括企业目标和战略、产业结构对企业的影响等内容。

再如，我国证监会要求上市公司的年报中披露董事会报告（包括董事会对本企业报告期内的经营情况的评价分析等）、监事会报告、公司治理结构、企业人员情况、股东大会情况等信息，这些信息本质上都属于企业内部的管理性信息。

而除了财务报告之外，随着一些新的报告形式发展，企业对外提供信息的范围进一步扩大。原本属于管理报告性质的信息对外披露，最典型的例子就是内部控制自我评价报告。此外，一些新产生的，没有强制要求披露的报告，如智力资本报告等，进一步促进了管理会计与财务会计的融合。

实际上，如今的财务报告，其内容和形式与现代财务报告这一事物刚刚诞生时早己不可同日而语，早已超越了单纯“财务”的范畴。

3.ERP系统加速管理会计与财务会计融合

ERP（企业资源计划系统）可以跨地区、跨部门、甚至跨公司实现整合实时信息。一个强大的ERP系统能够使财务的管理控制真正和业务紧密联系在一起，从而使计划、预算、控制、分析的触角伸到企业职能部门的末端，为企业运作提供决策支持。在ERP环境下，财务会计信息系统的管理控制职能会有所改变，原来没有或不重要的控制职能变得重要起来。因此，从ERP系统视角下考察财务会计工作流程和管理会计控制理论，会发现它们进行了融合，且功能也得到了加强。

4.管理会计与财务会计融合在服务中心的表现

管理会计与财务会计融合的趋势，在服务中心财务工作中也有一定表现。外交部服务中心财务部门原主要工作内容是完成财务会计的核算工作，工作重点是通过一系列会计程序，对以往发生的交易事项进行分析，并提供有用的决策信息。在完成财务核算工作的同时，中心财务部门可汇同各业务部门，对中心重大投资和重大资金使用计划进行分析。

近年来外交部服务中心不断尝试变革，在日常工作中逐步引入了管理会计的理念和方法，逐步尝试将自身职能由事后核算，转变为事前预测和事中控制。其中最主要的工作是2014年在全中心层面内推出了全面预算管理。通过引入全面预算管理方法，财务部门加强了自身管理职能，为中心提升经营业绩提供帮助。

三、结论

财务会计与管理会计作为会计的两大分支，虽然所依据的规范、服务对象以及成果表达形式上存在差别，但由于二者管理目标——企业价值增值——的一致性，使其在工作中无法严格区分，并且随着企业内、外部信息使用者对会计信息要求的趋同，财务报告披露信息数量及种类的增加，先进的企业资源计划系统的广泛应用，二者在实际工作中结合运用只会越来越多，二者的融合已成为一种必然趋势。