管理会计在我国企业尚未有效应用的原因探析

郑晓燕

摘 要：管理会计作为一门从西方发达国家引进的现代管理科学，是现代企业管理科学的重要组成部分。它的研究和使用，对于我国企业管理水平的提高和增强企业竞争力意义重大。然而，当前能在计划、评价、控制、确保资源有效利用及报告等方面成功运用管理会计学理论和方法的企业为数不多。本文试图从企业内部和外部对管理会计在我国企业尚未推广的原因进行探析，并提出了相应的解决措施，旨在于提高管理会计在企业中的地位与作用。

关键词：管理会计；理论与实践；普遍运用；工作机构；思想观念

我国自70年代后期引进西方管理会计理论与方法以来，虽然在理论研究、实践运用等方面都取得了较快发展，但能够在计划、评价、控制、确保资源有效利用及报告等方面成功运用管理会计理论的企业为数不多。那么，制约管理会计在我国企业尚未有效应用的原因究竟何在呢？本文分别从企业内部和外部环境对制约原因进行简要探析。

一、企业外部环境的影响

1.管理会计知识框架体系尚需完善

管理会计学是基于管理实践而产生和发展的一门学科，其形成与发展受社会实践及经济理论的双重影响。伴随着经济环境的变化，管理会计学一直存在许多重大而未解决的问题，其中管理会计学理论体系的架构及内容体系的安排一直备受理论界的关注。由于缺乏严密、完整、坚实的理论基础，基本理论、框架体系和工具方法仍不够明确，这就使得管理会计的有效推广应用缺乏规范化理论体系的指导。同时，由于中西方会计环境存在差异，不同行业、不同企业管理会计应用体现出较强的个性特征，这就造成了管理会计难以在实践中广泛应用。

目前，我国无论是高效教学还是理论研究仍然停留在传统管理会计上，仍采用大量财务指标作为企业业绩评价指标。而以“本量利”分析、标准成本法、作业成本计算法等内容为核心的传统管理会计理论体系，大多数理论的建立需要有确定的经济环境，有些定量模型和假设因为缺少实践依据，造成了理论和实践的脱节，这也是管理会计没有在企业中广泛有效运用的阻碍之一。当前，有些教科书所列示的管理会计的技术和方法，有的仅限于理论探讨，如预测和决策分析中采用的多元线性回归分析方法，往往缺乏实际的应用价值。一些理论研究者在研究管理会计方法时，片面追求计算的复杂性，忽略了实用性。正因为理论缺乏实践来完善，实践缺乏理论来指导的这种相互分离状态成为我国企业未能有效推广和运用管理会计的瓶颈。

2.缺少有效的运行机制和政策保障

产权明晰、权责明确、管理科学的现代企业制度的建立，是企业有效应用管理会计的前提。目前，我国经济体制改革和企业管理体制改革还有待于进一步深化，市场机制尚未完善，企业经营决策者在决策时往往受行政因素的干扰，不能充分采用管理会计所提供的信息，使得管理会计在实际中不能充分发挥作用。现阶段，我国的金融体制、价格体制仍在完善中，例如企业的定价过多的介入行政因素，使定价分析失去意义，法律体系不够健全，执法缺少力度，这些都影响了平等、公平、竞争的市场经济环境的建立。企业推行管理会计缺乏良好的外部环境和政策依据，这也造成了管理会计在我国企业中不能有效地推广应用。

3.缺少专门从事管理会计工作的机构

在英美等西方发达国家，为了充分发挥管理会计的职能作用，帮助企业管理者提高经营管理水平，比较重视管理会计的职业化。我国很少有专门从事管理会计学术研究的专门团体及专刊，企业内部也很少像国外企业那样设立专门从事管理会计工作的人员或机构，使得管理会计人员缺少一个能够交流工作经验的平台。同时，由于缺少专门从事管理会计工作的机构，导致管理会计的理论研究者与实践运用者相互分离，许多理论工作因手头缺乏实际案例而在研究中受阻，企业的管理者又由于没有专门机构或人员去从事管理会计工作而难以获得有利的会计信息。结果是理论研究和实践运用无法相互促进，从而阻碍了管理会计方法在企业经营管理中的推广应用。

4.管理会计软件发展的相对滞后

目前我国国产财务信息系统对管理会计运用方面的开发还不够完善，支持决策的管理会计信息与企业业务系统还不能有机融合，这必然会影响管理会计方法的运用效果。管理会计本身就是一个服务于企业经营管理的信息系统，它需要相应的计算机软件来支持，但目前我国的管理会计软件的开发却相对滞后，这对管理会计的推广应用也起到了一定的限制的作用。

二、企业内部原因的制约

1.企业管理者对会计的管理职能缺少了解，对推广运用管理会计的重要性认识不够

管理会计作为一种现代科学管理的方法和手段，能否在企业的管理活动中有效推广运用，取决企业领导者的管理意识。目前，许多单位的会计工作仍重视会计核算忽视会计管理，这与一些企业的管理者观念陈旧不无关系。随着市场经济第逐步发展，我国企业面临的市场竞争日益激烈，要在这样激烈的竞争条件下立于不败之地，管理者必须及时获得准确有用的信息以促进成本管理。同时，管理者还需要建立有效的业绩评价系统，使得各级经营单位和职能部门的运行与企业整体目标一致。管理会计通过经营的预测、决策，投资决策、预算管理等多种途径参与企业的管理，不仅有利于各项决策方案的制定落实，而且有利于企业在发展战略上兼顾长期、中期和短期利益兼顾。正是由于管理者对管理会计职能和有效运用的重要性认识不足造成了管理会计未能在企业中有效推广运用。

2.企业管理会计从业人员缺乏，后续教育松懈

目前，我国的会计人员整体素质还不高，即使是科班出身的会计人员在管理会计实际应用时也难以做到灵活运用。同时，由于企业管理者的认识不足，忽略了对企业管理会计人才的培养和使用，造成了企业管理会计人才的匮乏，这些都直接阻碍了管理会计在企业中的有效推广运用。

当下，许多企业对会计人员虽然都已推行了继续教育制度，但往往流于形式或仅仅局限于新近出台的国家有关财务会计法规的学习，忽视了管理会计理论与方法的知识积累与更新。对于转型经济环境下中国企业，提高市场占有率、增强企业竞争力已成为企业关注的焦点。因此，仅仅依靠衡量企业内部经营管理的财务指标作为管理会计业绩评价的依据，显然已经不能满足企业管理者的需求，如何引入与企业战略发展决策高度相关的其他非财务指标作为业绩评价指标便成为了会计人员研究的新课题。所以这些都要求企业的管理会计人员关注管理会计发展的新趋势、新方法，在实践中不断学习与摸索寻求出一套适合本企业发展的管理会计的体系与方法。

三、推动管理会计在我国企业中有效运用的有关建议

以上浅议了管理会计在我国企业中未能得到有效推广的症结所在，笔者认为应从实际出发，逐步解决管理会计在企业中的地位和作用问题。首先，应将管理会计的理论研究与中国国情相结合，建立有中国特色的管理会计体系。通过实践来完善理论，用理论指导实践，促使理论与实践共同发展。推广计算机技术在管理会计中的运用。其次，建立健全经济体制，为企业创造一个公平、平等、竞争的市场经济环境，使得企业通过内部管理的提升来增加市场竞争力。再次，不断提高会计人员的素质，培养和造就大批管理会计人才。加强对企业会计人员的后续教育，使得所有会计人员和其他经济管理工作者都能懂得、运用管理会计。最后，建立专门的从事管理会计工作的机构，如建立中国管理会计协会，创立各种形式来鼓励和促进管理会计理论研究者与实践者的沟通，既可以推动理论的发展也可以提高管理会计实际运用水平的提高。

综上所述，尽管目前由于种种来自内部和外部的原因使得我国的企业中管理会计没有得到有效推广运用，但是作为现代企业管理科学中不可缺少的一部分，大力推广管理会计在我国企业中应用与发展，积极利用管理会计信息改善企业经营管理并制定战略决策，这对中国企业今后的发展意义重要，也是社会经济发展的必然趋势。