从利益相关者的信息需求论会计的社会功能

（中国海洋大学管理学院 山东青岛266100）

一、引言

从经济学视角来看，企业作为社会经济活动中的个体，以追求自身利益最大化为目标。企业为了实现这个目标，在对外提供会计信息时可能会故意隐瞒对自己不利的信息或者提供虚假信息，这种现象在日常经济活动中屡见不鲜。我们通常所说的会计应对外提供真实可靠财务信息的基本职能在实践中并没有完全实现：虽然人们对会计职能的阐述已经由“一职能说”到“二职能说”逐步发展到“全职能说”，但从实践来看，会计仍然是一些企业内部管理者进行利益操纵的工具，会计的反映、监督、管理、控制、预测、决策职能的发挥在很大程度上还只局限于企业个体内部，并没有延伸到企业所处的外部经济环境，其对企业利益相关者以及市场经济发展的积极作用也并没有完全体现。

会计职能是具体客观环境下因处理会计对象以达到会计目标而赋予会计子系统的，也就是说，职能虽指会计所固有的功能，但实际上是人们经过对自身需要的认识而表达出来的，或者可以说是会计信息使用者主观要求的体现。随着经济的发展，企业资本结构、组织结构日益复杂化，经济活动所涉及的外部利益相关者 （也是信息使用者）日益增加，这必然对会计职能提出新的要求。因此，我们在对会计职能进行探讨时，不应仅仅局限于企业内部信息需求，而应站在整个社会的视角，通过分析企业利益相关者的信息需求，来重新认识会计的功能，即实现从传统会计职能研究向会计社会功能研究的转变，并进一步指导会计实践。正如刘峰、葛家澍所说的“会计最基本的职能就是报告一个主体的经济运行与财富变化的基本信息，提供给与各该主体相关的经济利益各方，以维系各该利益主体之间彼此的信任。”会计应该满足与企业相关的经济利益各方的信息需求。基于此，本文将试图跳出传统会计职能的“内部性”，从利益相关者的信息需求出发来讨论会计的社会功能。

二、利益相关者的信息需求分析

根据利益相关者理论，企业的利益相关者是指对企业活动有影响或者受企业影响的任何个人或组织。也就是说，企业利益相关者不仅包括股东、债权人、管理层，还包括员工、供应商、客户、政府、社会公众等，他们对会计信息需求的多样化导致会计社会功能的多样化。

（一）股东的信息需求。由于所有权与经营权的分离导致委托代理关系的产生，在委托代理机制下，企业管理层拥有绝对的信息优势，作为理性经济人，他们可能会损害股东利益以达到自身利益最大化的目标，因此会计信息是否真实可靠对于股东投资决策发挥着重要作用。大股东往往是企业股份的长期持有者，他们期望从企业获得长期利益，更加关注企业的长远发展状况，这不仅需要具有可验证性的历史性会计信息，也需要预测性会计信息：一方面，基于历史性会计信息来验证管理层提供的会计信息的真实性，降低股东与管理层之间的信息不对称，进而减少代理成本，实现股东对管理层的有效监督，以协调二者之间的利益关系；另一方面，通过预测性会计信息，如企业未来盈利能力，预计未来现金流量等，来帮助大股东进行投资决策，实现股东价值增值。小股东往往是企业的短期投资者，他们更加关注股票价格的变化，希望通过股票转让获得价差收益，因此，他们一方面需要能够反映企业股票价格变动、短期盈利能力的会计信息；另一方面，我国上市公司中大股东利用其表决权优势侵害小股东利益的案例时有发生，例如，非法占用上市公司资金、利用关联交易转移利润、使上市公司为其做借款担保、虚假出资欺骗中小股东等，企业内部治理结构、独立董事制度、会计信息披露不完善是其原因之一，因此，有关独立董事制度、内部治理结构、关联交易定价的会计信息也是小股东需要关注的，可见，真实完善的会计信息在一定程度上能够协调大股东与小股东之间的利益关系。

（二）债权人的信息需求。作为企业的资金提供者，债权人主要关心企业的偿债能力，需要通过会计信息了解其是否能够按期收回本息，但这仅仅是一个最基本的信息需求。现实情况是，当债权人将资金借出后，便失去了对这笔资金的控制权，大股东对企业决策拥有绝对优势，他们可以通过影响企业重大决策而将资金投资于风险更高的项目，使债权人承受更高的风险；或者不经债权人同意而大量发行新债，使得旧债价值下跌。因此，对于债权人来说，更需要通过会计信息来了解企业资金的使用情况以及进一步举债的情况，以决定是否继续提供贷款或者将贷款提前收回。可见，真实完善的会计信息能够协调股东与债权人之间的利益关系。

（三）管理层的信息需求。管理层作为企业内部信息使用者，要保证企业日常生产经营活动的正常运行，需要全面了解企业的财务状况、经营成果、现金流量等方面的信息，并结合行业竞争状况、上下游企业的财务状况、法律法规以及相关国家政策等来进行投融资、经营决策。也就是说，管理层不仅需要企业自身的内部相关会计信息，也需要了解其他企业的相关信息：上下游企业的财务状况、生产能力、资金周转状况可能会影响本企业的资金占用情况、存货周转情况，进而影响到企业的盈利能力；竞争企业的产品销售状况会影响本企业产品的市场占有率和市场竞争力，经营者需要据此进行销售策略的选择并决定是否研发新产品等。可见，真实完善的会计信息能够协调上下游企业、竞争企业之间的利益关系。

（四）员工的信息需求。企业员工对企业进行了人力资本的投资，是企业日常生产经营活动的直接参与者，他们的行为会对企业的发展产生重大影响，同时员工个人的发展也与企业的未来发展状况息息相关，因此他们需要与企业盈利能力、发展前景有关的信息，以决定是否继续留在该企业工作。就业者在进行职业选择时，除了需要利用会计信息对不同企业的发展前景进行对比，也需要了解企业对员工的激励机制，或者将不同岗位的员工薪资、发展空间进行横向和纵向比较，进而确定目标企业和岗位。如果各个企业都能够如实披露相关的会计信息，便有利于员工对企业有一个较全面的了解，并基于自身价值的实现选择适当的职业。可见，真实完善的财务信息应能够促进社会人力资本的有效配置，提高整个社会的人力资本配置效率。

（五）供应商、客户的会计信息需求。正如前文所述，作为供应链中的上下游企业，供应商和客户的合作与否会对本企业的正常经营产生重大影响。供应商在决定是否向企业提供产品或服务时，需要了解企业的现金流状况、盈利能力以及长期发展能力等会计信息，以确保自身销售渠道通畅；客户在决定是否购买企业产品和服务时，也需要了解产品或服务的质量水平、顾客满意度以及定价是否合理等。由此可以看出，真实完善的会计信息有利于供应商、顾客选择正确的合作伙伴，在一度程度上促进整个价值链的优化；同时基于真实的会计信息，上下游企业之间做出的相互选择也将使市场交易价格趋于公平合理。

（六）政府的信息需求。在社会主义市场经济中，我国政府承担着市场监管和经济调节等职能，作为整个社会的管理者，其重要职能是促进社会公平和效率。政府一方面通过制定相关法律、法规、政策等对国民经济进行宏观调控；另一方面，由于税收的存在，其与各个企业具有密切的利益关系。因此，政府不仅需要各个企业的会计信息来了解和调控社会整体的经济发展状况，而且需要了解单个企业的会计信息披露的真实性，加强税收征管，确保国家财政收入稳定和社会公共事业的发展。政府为社会公共利益服务的目标决定了政府利益与社会公众利益密切相关。因此可以说，真实完善的会计信息能够协调政府、社会公众之间，社会公众与企业之间的利益关系。

三、结语

综上所述，会计对整个社会经济的发展发挥着非常重要的作用。基于利益相关者理论，事实上，委托代理关系不仅仅指股东与经营者之间的关系，股东、债权人、经营者、员工、政府、社会公众等各利益相关者之间都存在着委托代理关系。这种关系产生的信息不对称导致了他们对会计信息的需求。本文正是基于利益相关者信息需求视角来分别阐述了他们对会计信息的需求，并分析了会计信息如何协调他们之间的利益关系，即会计的社会功能：通过满足各利益相关者不同的会计信息需求，会计能够协调股东与经营者、大股东与小股东、股东与债权人、企业与上下游企业、本企业与竞争企业、企业与政府以及社会公众之间的利益关系。另外，通过满足员工信息需求，会计在一定程度上能够促进整个社会的人力资本配置效率的提高；通过满足供应商、客户的信息需求，促进整个价值链的优化和社会交易价格的公平合理。简言之，会计的社会功能是反映和协调经济活动参与者——利益相关者的利益关系，促进社会公平和效率。

值得说明的是，本文虽然相对传统的会计职能的表述在视角上有所扩展，即从利益相关者相互关系的视角重新认识了会计的社会功能，但这或许只能在一定程度上促进人们对会计的认识和企业会计信息质量的提高，对如何促进会计社会功能更好地实现没有提出合理的对策。笔者认为，会计社会功能的实现不应仅仅依靠会计本身，还应辅之以企业内部治理制度、激励制度、企业外部社会环境中各因素的完善。