财务会计的本质、特点及其边界

冯艳茹

摘 要：为了指明财务会计的本质特点， 我认为财务报表是财务报告的中心部分， 而报表附注、其他财务报告等传送财务信息方法仅是次要的手段。在财务报表上确认的任何项目， 都必须符合可定义性、可计量性、相关性与可靠性的特征。会计程序包括计量、记录和报告都必须以确认为基础。因此， 财务报表的信息可以按真实和公允的要求来描述财务业绩和现金流量。财务会计的基本职能既不试图提供可能的未来的信息， 又不产生非财务信息。财务会计的主要目的是通过它的报表反映一个企业经济活动及其结果的真实图像。结论：财务会计作为一门学科是历史科学；作为一项实务是一个信息系统， 它的任务是为企业提供历史的财务信息。

关键词：财务会计；本质；特点；边界

会计是以货币为主要计量单位，监督和反映一个单位经济活动的一种经济管理工作。财务会计是以会计法、会计准则、会计制度为必须遵循的依据，按照明确的会计程序，采取有效的会计处理方法，对单位经济活动进行核算与监督，并向有关方面提供企业财务信息，目的在于强化单位资金运动管理的一项经济管理活动。本质、特点与边界是财务会计研究的起点，不但决定着财务会计的理论发展方向，更有助于会计实务的不断完善，对于确保会计信息真实性、可靠性具有重要意义。

一、财务会计的本质

会计主体之所以要开展财务会计工作，主要的目的就是为了能够通过财务会计工作来记录会计主体的财务活动情况，从而更好的实现资金利用，增大经济效益。因此可以说，财务会计的本质就是为了会计主体法定经济利益的货币化反映。

也就是说，会计主体所要开展的经济活动都需要以确认财务状况为前提，因此能够反映出会计主体财务状况的会计资产负债表就是每个会计主体开展经济活动之前所必须拥有的基本资料依据。而编制资产负债表则是财务会计工作的核心内容。在会计学领域，资产负债表也被称为是平衡表，即会计主体的经济活动行为中所产生的借贷是相等的，这就是会计等式。从法律的角度来讲，法学讲究权利与义务是平等的，对于会计而言也同样如此。其中资产属于权利，负债与所有者权益属于义务，因此可以得出“资产= 负债+ 所有者权益”这一会计基础。在会计理论与基础不断演变中，收付实现制着重解决了经济利益的计量问题，将其中的平衡关系量予以确认，而权责发生制着重解决了经济利益的归属问题，将其中的平衡关系本质予以确认。由此可以看出，财务会计的本质属性是建立在经济利益货币计量与法定归属的基础上，可总结为财务会计的本质是会计主体法定经济利益的货币化反映。

二、财务会计的特点

1.财务会计的主体是整个单位实体，其服务对象为单位外部。财务会计在为单位外部提供真实会计信息的同时，为单位内部管理提供可靠的决策依据。

2.财务会计必须严格遵守会计法、会计准则、会计制度的约束，根据本单位的发展需求制定一套统一、科学、固定的会计工作处理程序，从而提高会计工作效率，确保会计控制质量，强化特定主体的经营能力和信息高度共享。

3.财务会计工作重点是利用准确的会计信息反映特定主体过去一段时期内已经发生的经济业务、财务状况以及经营成果，尤其强调对财务状况变动情况的分析。

4.财务会计建立在会计假设的前提下，以权责发生制为基础，遵循会计等式原则，划分会计期间，定期结算账目，编制财务报表。

5.财务会计具备会计核算和会计监督两大基本职能，并随着经济与会计实践的发展，会计职能也在不断丰富，在特定主体的经济管理活动中发挥着重要作用。

6.财务会计拥有其特定的会计环境，包括生产力环境、经济环境和政治环境。其中，生产力环境是影响财务会计的主要因素，一个国家的社会生产力发展水平可以直接决定会计理论的发展水平。经济环境是影响财务会计的次要因素，特定主体的组织形式、经济管理体制、所有制形式可以决定财务会计理论的研究方向。财务会计与会计环境之间存在着相互促进、相互作用的关系，会计环境可以促进财务会计的日臻成熟，新的财务会计理论和方法又可以改变相应的会计环境。

三、财务会计的边界

财务会计的基本职能是什么？ 是反映企业的经济真实， 是可靠地记录并报告企业经济活动（主要是财务活动）的历史。把财务会计当成历史科学并不是我的发明。早在30 多年前， 美国会计原则委员会（APB）的第4 号报告第41 段中就说：“企业财务会计是会计的一个分支。它在下述范围内， 以货币定量的方式提供企业经济资源及其义务的持续性历史， 也提供改变那些资源及其义务的经济活动的历史”（AICPA 1970） 。这样， 财务会计就产生下列几个固有的特性：

1.以过去的交易和事项所引起的企业资源及其义务的变化为具体的记录和报告的对象。也就是说，过去的交易和事项是财务报表要素的基础。FASB 在其第6 号概念公告中， 对于资产和负债的定义无不强调这一点。

2.由于以过去的交易和事项为基础， 按过去交易和事项发生时的公允价值作为记录和报告的计量属性是一种科学合理的选择。基于历史成本计量基础所形成的信息， 应当是最可靠、最真实， 而且可以稽核。什么是过去交易和事项发生时的公允价值？ 它就是人们熟知的历史成本。除历史成本外， 其他计量属性一般都同过去的交易和事项无关， 都没有资格成为财务会计的计量属性。现在美国会计界不断强调的公允价值属于需要重新开始计量的属性。它或是当前的市场价格， 或是未来现金流量的现值。它对于一个企业所有者持有的资产与负债来说， 既同过去的交易与事项无关， 也未发生任何使资产和负债发生变动的现行交易和事项， 其计量难以客观、可靠， 是不辩自明的。

3.只有以过去的交易和事项为基础， 才能辨明确认的时间， 从而有根据地正式记录并计入财务报表。

财务会计提供的信息主要是财务信息， 是由财务报表传递的， 其核心部分是表内信息。前已述及，表内信息要通过确认、计量和记录。在理论上， 这部分信息应当最可靠， 也最相关。表外的附注仍然是需要的， 但必须把它限制在为更好地理解表内信息所必要的范围内。一切同表内无关的信息都应当另行报告。对于附注， 不但要防止信息过量， 而且要防止主次颠倒， 冲淡了使用者对表内信息的注意力。

四、结语

总而言之，笔者通过对财务会计本质、特点及边界的探讨，归纳总结出以下结论，即财务会计本质是以权责发生制为基础的经济利益货币化表达体系，其未来研究发展方向应确立为企业财务历史报告与财务预测相结合，明确财务会计和财务预测的界定范围，以使财务理论研究满足于会计实务的发展。

參考文献：

[1] 黄申， 再论财务会计本质[J]. 西安财经学院学报，2008（3）.

[2] 李培根. 许琳. 浅谈表外披露与财务会计的边界问题[J]. 商业会计，2010（23）.

[3] 葛家澎， 胡念梅. 论现代财务会计的基本程序[J]. 审计与经济研究，2011（1）.