浅谈营改增对宁波市物流行业的税负影响及纳税筹划

潘晓女　赵伊玉　董清清

摘 要：港口企业的发展特点主要是前期投资大，人工劳务费占用比例较大。而物流企业在港口城市发展的势头又快又猛。而宁波作为一个港口城市，海港物流业是重要产业之一，分析研究“营改增”对宁波市物流行业的税负影响并提出相应的纳税筹划对于全国全面实施“营改增”有着重要意义。

关键词：“营改增”；物流行业；税负影响；纳税筹划

近年来，国家对物流行业的发展越发重视。在人口密集、劳动力过剩、e经济等众多问题之下，物流行业在拉动人才市场的流动，增加就业岗位，促进生产消费，转变产业结构等方面起到了不可忽视的作用。从2011年8月国务院办公厅印发国办发〔2011〕38号《关于促进物流业健康发展政策措施的意见》中可以看出，国家明确要求“切实减轻物流企业税收负担”。“营改增”税制改革对现代物流业来说可谓是一个比较大的改革。而物流业与其他行业相比，由于“营改增”造成的税负影响又有所不同。因此，有必要针对“营改增”对物流企业在税负方面的作用进行学习，从而做到制定合理的纳税筹划、避免不必要的税款，降低纳税成本，提高生产积极性和创新性，进行产业结构的更新变革，提高物流企业在快速发展过程中的经济效率。

一、“营改增”对宁波市物流企业的影响

1.“营改增”对宁波物流企业税负发展的积极影响

（1）解决重复征税的问题

我国的经济体制从某种程度上允许了重复征税的现象。而在物流行业中，重复征税现象显得异常的严重。市场的运行崇尚的是精细，而非常遗憾的是在当今社会条件下，分工越细，缴纳的货款越多，这样就导致物流行业的利润越来越低。不少的企业更是希望能选择分工粗略、效率比较低的运营方式，只是为了少缴税，维持利润。而在“营改增”政策下，营业税改为增值税后，试点企业甲将承揽业务分给试点企业丙，丙应向甲开具专用发票。甲凭票抵扣，按销项税额减进项税额计算缴纳增值税。这样，企业需要承受的税负就减免了许多。

（2）促进劳动就业

“营改增”有利于促进劳动就业，稳定物价。营业额征税在某种程度上减少了企业对于精细化生产的探索。服务业是吸纳就业人口的重点出口，“营改增”解决了重复征税的问题，所以有利于促进产业分工细化，有利于创造新的就业机会，同时作为智力密集型的现代服务业也能提供当前社会较为稀缺的岗位，有助于缓解当前就业的结构性矛盾。

（3）物流行业的多样性得到发展

物流行业是一个宽范围的行业，它涉及到运输、装卸、配送、仓储、货代等行业。同时，他是一个相对于其他行业比较容易进行精细化运行的行业。“营改增”政策在物流分工化运行上提供了支持。帮助物流行业顺应时代的发展趋势转向第三产业。追求高附加值、生产相对集中、销售全球化等目标。

2.“营改增”对宁波物流企业税负发展造成的负面影响

（1）造成交通运输方面一般纳税人的税负增加

在对宁波易远国际物流有限公司相关人员进行采访时，了解到该公司实际税收缴纳有20%左右的提高。“营改增”后，物流企业因新购置的交通运输设备可以在消费型增值税税制下直接抵扣增值税，新设立的交通运输企业的税收成本会因资本密集型不同而导致不同。对于具有增值率高、资本密集度低的的交通运输企业，会因增值税改革而加大企业的税收成本，从而不利于这类新设立的交通运输企业的发展。

（2）物流企业实际税负提高

在实施装卸及交通运输业“营改增”的过程中，物流企业面临着一个具有危险的局面，即税负不减反而增加的情况。其出现的原因主要是企业内占有支出很大的一部分成本无法作为进项税额加以抵扣。我国装卸及交通运输业中的外购机械设备、燃料费、材料费的进项税等成本可以抵扣，而保险费、路桥费、自由职工薪酬、没有取得增票等成本不准予以抵扣。如此一来，装卸及交通运输业将面临很高的增值税额，使企业税负相对于改革之前要高。

二、“营改增”后，物流企业的纳税筹划

1.物流行业整体适用的纳税筹划

（1）合理避税

正确选择筹集资本的方式，优化资本的结构。按我国现行税法规定，企业的借款利息支出在一定范围内可在税前列支，而股息支出则只能在企业的税后利润中开支。这样看来，由银行借款得来的融资资金的利息可以得到一定的报销。企业所承受的资金压力会减少很多。从纳税筹划方面来看，企业恰当的进行企业之间互相的融资或是向银行借款要比企业自身或向社会筹集资金来的优越。尤其是企业盈利能力强，负债增加，所得税降低的幅度比较大的时候，企业获利更多。

（2）转变企业成本结构

物流行业成本中不能抵扣的项目主要是折旧摊销和人工费用，财务费用和管理费用也是不能抵扣的，而对有些物流企业来说这些占了成本的很大一部分，所以针对这些企业来讲，真正意义上可抵扣的项目很少，即税负加大了。而税负虽然有所增加，但是产品的价格不能因此上提，不能将税负转嫁给客户。企业就需要转变自身的成本结构，简化折旧摊销和劳务费用。企业及时正确的使财务及管理的运行精细化，可以起到降低不可抵扣的成本。

2.针对具体政策进行的纳税筹划

（1）针对交通运输业政策的纳税筹划

按照“营改增”试点政策的规定，试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税，即按照不含税销售额和征收率3%计算缴纳增值税。针对这条政策，物流企业可以将经营过程中其他服务转换成公共交通运输服务。比如本来属于代理业务的，但将其分给其他的单位或是个人，从而转换成联运服务。

（2）针对铁路运输和邮政业的纳税筹划

2013年12月12日，财政部、国家税务总局发布《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）。该政策减免了国际货物运输代理服务增值税并享受差额纳税。这给国内外代理货物买卖提供了很大的优势。减少了国际运输承运人或代理人支付的国际运输费用或代理费，促进了物流行业的经营。

3.对政府部门的纳税政策建议

（1）增加抵扣项目

物流行业的税负增加的很大一部分原因就是进项抵扣得到的补贴不多。一部分是因为“营改增”并没有在各个地区都实施，企业经常拿不到进项抵扣发票。另一部分原因是进项抵扣项目太少，占物流行业支出比例较大的运输、过桥费等都不包含在进项抵扣项目中。建议将物流企业中支出较大的那部分项目加到进项抵扣范围内。同时，对于那些难以拿到发票的项目，应该进行测算后进行适当的补贴。

（2）允许土地使用税减半征收政策

物流企业所占据的土地通常都是比较大的，而土地使用费在总的支出中占有很大比重。这导致物流企业不愿或是没有能力扩大自己的市场。提议让物流企业中专业化或是社会化的仓储设备能享受半税征税的优惠政策。该项政策的截止日期实在2014，由于它对物流行业有着积极的作用，提议长期实施该项政策。

三、小结

在现在税收制度不够完善的现实条件下，“营改增”政策的颁布体现了国家对税收起到的作用的重视。改革试点实现从“道道征税、全额征税”向“道道征税、道道抵扣”的转变，税制结构得到了优化，为经济发展创造了更好的税收制度环境，对降低纳税人的负担，促进产业精细分工、融合与发展，实现国内外两个市场的服务业对接等都将发挥积极效应。同时，宁波做为具有潜能的港口城市，与物流行业有关的经济政策对于宁波的经济发展有很大关联。合理的应对“营改增”对物流行业造成的冲击，制定明确的纳税筹划是当下的重头。

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[6]https：//www.baidu.com/s？wd=.人民日报聚焦财税改革：减税可以放水养鱼刺激经济.

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