“营改增”对交通运输业的税负影响浅探

杜小娟

摘 要：交通运输业“营改增”，有利于公平企业之间的税负，这对交通运输业乃至整个国民经济的发展意义重大。本文重点探讨了“营改增”对交通运输业流转税、所得税税负的影响，并结合分析的结果，提出了相应的对策。

关键词：营改增；运输业；税收负担

一、交通运输业“营改增”概述

交通运输业是一个国家经济发展的命脉，对一国经济的发展有着重大影响。然而，我国交通运输业发展水平依然落后，发展后劲不足，运输市场很难满足市场经济发展的需求，交通运输业征收营业税有重复征税、税收负担重的弊端，这些严重阻碍了我国交通运输业的发展。为了促进交通运输业的进一步发展，我国于2012年1月1日在试点地区将交通运输业最先纳入了营改增的行列。截至2014年6月，交通运输业已在全国范围内推行。“营改增”后，交通运输业业一般纳税人适用11%税率，小规模纳税人适用3%的简易征收率。计税方法的变化必然对交通运输业的成本、税费、利润、所得税产生一系列的影响。改革的推进有利于完善增值税抵扣链条，从而使政策惠及上下游企业；进而促进企业分工，推动产业结构优化升级，促进经济增长。

二、“营改增”交通运输业税负的影响的实证分析

（一）对小规模纳税人的税负影响。营改增之后，小规模纳税人按照3%的征收率简易计征，增值税为价外税，计税基础需要除去销售额，所以小规模纳税人的实际征收率低于3%，税负水平明显下降。

（二）对一般规模纳税人税负的影响。假设z企业为一般纳税人，2011年的营业总额为S，X为在所有购进项目中可以取得增值税专用发票（抵扣率为17%）的总额，Y为其他消费和成本。2012年的营业总额、进项税额、成本总额都不发生改变。设本公司适用25%的所得税率，交通运输业不属于特殊行业，并且不涉及适用低税率的业务和事件。

由表1可知，当X<0.476S时，流转税税负将会增加；当X>0.476S时流转税税负将会减少；当X=0.476S时，流转税税负将会保持不变。城建税及教育费附加是以流转税为计税依据的，流转税的变化直接影响城城建税及教育费附加的变化，并且城建税及教育费附加的变化方向同流转税的变化方向是一致的。当X<0.475S时，所得税减少； 当X>0.475S时，所得税增加；当X=0.475S时，所得税不变。综合流转税、所得税、城建税及教育费附加税负变化计算可知，当X>0.475S时，整体税负降低；当X<0.475S时，整体税负增加；当X=0.475S时，整体税负不变。但在现实生活中，由于可抵扣项目较少、抵扣链条不完整、税率偏高，将近50%的比例是很难达到的。

三、交通运输业应对改革的建议

第一，重视增值税专用发票的取得与管理工作。企业的工作人员一定要加强索要发票观念，并且管理专用发票的工作人员一定要管理好发票，并在规定的期限内到当地税务局进行抵扣。

第二，加强合理的税收筹划增值税的筹划有纳税人的筹划，企业应当根据可抵扣项目进项税额占销售收入的比重进行筹划，创造条件进行转化；还有代销行为的筹划、加工的税收筹划、分支机构或办事处的筹划等，企业的财务人员一定要熟悉本公司的业务和增值税税收筹划的方式。

第三，及时更新财务知识与财务体系。增值税比营业税的计算复杂，存在进项税抵扣问题、成本、固定资产、成本的等的计算，所以企业要及时更新财务体系，花费更多的人力、物力和财力在增值税专用发票的索要、抵扣以及计算上。

参考文献：

[1]高东芳.“营改增”试点企业税负增加的原因及对策[J].财会月刊.2013.14.

2]杨隽.“营改增”对交通运输业税负的影响分析[J].会计之友.2013.05