“营改增”对企业会计核算的影响及应对策略

何红

摘要：本文通过对“营改增”的企业会计核算影响分析，提出企业应对“营改增”的策略

关键词：营改增 企业会计核算 影响 应对策略

一、“营改增”的进程及意义

随着经济的发展和改革开放的进步深化，我国在税制方面的改革也逐渐深入，营业税改征增值税就是我国近几年税制改革的重中之重。我国于2011年首次下发营改增试点方案，自2012年1月1日起，我国首先在上海进行了营改增改革，随着营改增政策的进步完善，营改增的范围逐渐扩大，截止2013年8月1日，其范围已经推广到全国试行。在2014年1月1日，我国把铁路运输业、邮政业也纳入了营改增的范围，2014年6月1日起，电信业也实行营改增。2015年5月18日国务院批转国家发改委《关于2015年深化经济体制改革重点工作的意见》要求，力争全面完成“营改增”，将剩余的建筑业、房地产业、金融业和生活服务四大领域纳入“营改增”版图。营业税改征增值税，其主要目的有四个，即：降低赋税；完善现有税制，消除重复征收，减轻企业纳税负担；促进产业融合，升级产业结构，在税收上大力扶持占营业税征收主体的第三产业；优化投资、出口和消费结构，增强我国企业在国际上的竞争。营业税改征增值税是中国税制改革及增值税制度改革中关键的步，其对中国经济发展方式转变、产业结构优化、税制体制完善产生深远的影响，有助于增值税体系的完善以及增值税收八的增加，提高城市竞争力。营业税改征增值税消除重复征税，社会再生产各个环节的税负下降，企业成本下降引起物价降低从而降低通货膨胀水平。

二、营改增对企业会计核算的影响

（一）对会计科目的影响

在实行“营改增”以前，企业交营业税，在会计上使用“应交税费

应交营业税”核算，而在“营改增”后，会计上必须设立“应交税费应交增值税”，并且下设销项税额、进项税额、进项税额转出、已交税金等明细科目。由于涉及增值税的业务比较复杂，所以导致明细科目繁多，这对会计核算造成了很大影响。同时，在会计科目还应当注意其对应的关系，比如涉及销售折让的时候，会有进项税额转出。这种——对应的关系也使得会计核算更复杂。

（二）对财务报表的影响

在实行“营改增”前，所缴纳的营业税都被计入“营业税金及附加”，这些可以在利润表里反映。而改征增值税后，不能计入此科目，而是直接计入“应交税费应交增值税”，这使得这部分税收不能在利润表里反映，从而会对利润表最后的净利润产生影响。利润表变动使得其对企业经营成果的反映也发生变化。

（三）对企业利润及所得税的影响

在营改增以前，缴纳的营业税可以计八“营业税金及附加”，在计算企业本年利润的时候，它可以扣除，从而使得企业利润减少。然而改征增值税后，它被计八“应交税费应交增值税”单独列示，不能在计算本年利润的时候扣除，使得改革后，企业本年利润会增加。由于利润的增加，导致企业所得税时增加。

（四）对发票管理的影响

在营改增前，企业发票比较单，直接可以通过营业额来计算缴纳营业税。改革后，由于增值税是凭票抵扣，所以增值税发票的管理十分重要。增值税发票的使用必须根据国家相关规定，在取得发票时候应当区分增值税专用发票和普通发票，并且区分所取得的发票是哪个，从而方便以后按不同的税率计算缴纳增值税。对于所提供的服务出现终止、折让或者开票有误等情况，应当开具红字专用发票。在整个增值税专用发票的管理和流通过程中，应当设置专门人员管理。防止出现虚开发票或开假发票的情形。

三、“营改增”影响下的会计核算策略

（一）做好纳税调整工作

“营改增”背景下的企业应基于自身实际情况，正确认知营改增的利弊，切实做好纳税调整工作。一方面应以营改增对会计核算的影响为重要依据，对现有的规章制度作出调整，如形成以财务部门为主，以营销、审计等职能部门为辅的涉税管理体系，并明晰其权责利：改进会计科目设置，规范记账和核算原则、流程、操作标准：调整财务报表和分析方式：明确增值税专用发票开具、使用和管理标准等。另一方面则需要企业从长远利益出发，创新税负转移方式，以此降低税基变化对自身利益的影响，这就需要企业在物资采购、运输，产品或技术创新等经营活动中积极寻求既能保证产品或服务质量，又具备开具增值税专用发票能力的可靠单位进行合作，以此通过税款抵扣降低成本支出，增大利润空间，进而更好的适应营改增。

（二）加强对财务人员的培训，提高会计核算能力

在营业税改征增值税的背景下，企业应该重视营改增对企业会计核算的影响，对企业的财务人员进行专门培训，重点学习和掌握增值税的会计科目和增值税业务的记录方法，熟练掌握关于增值税进项税转出、企业享受免税和退税的会计处理方法。同时加强对于含税金额的处理，在计入主营业务收入时，必须转换成不含税收入。掌握在记账时关于增值税会计分录的列示方法。加强财务人员增值税专用发票的管理意识，确保依据发票记账。

（三）强化专用发票管理

增值税专用发票管理对于企业防范经营管理风险，维护自身合法利益具有重要意义，通常在开具专用发票时应保证其项目齐全，与实际交易信息相符，字迹清晰，不错格、不压线，在抵扣联和发票联中加盖发票专用章或者财务专用章，并在纳税义务时间内开具：若在发票开具当月，出现开票有误、销货退回、号码认证不符等情况，应予以作废处理：在使用发票时，应严格核实发票的开具时间、涉及金额、印章真伪等，并保管好抵扣凭证：若遇到弄虚作假等违法行为，应及时上报税务等相关部门，以此规避经济风险，减少不必要的损失，促进企业经营活动正常开展。