企业合并会计问题探讨

杜康丽 李佳轩

(中国海洋大学,山东 青岛 266100)

一、企业合并会计概念

(一)基本概念

企业合并会计是一种现代化的经济管理方式，其核心内容是在对于要收购的企业中，包括其他企业的业务进行相关性账务处理中，所进行的一套方法和固定程序，其主要涉及到的方面还是对于被收购企业的计价，确认合并费用，商誉，负商誉，合并前利润，留存利润的固定化处理及报项调整的内容，内容较为复杂。从处理方式来看，现阶段主要有两种处理方法，包括权益结合法和购买法两种方法，这两种方法不仅仅涉及到企业合并时要进行的会计处理，更为主要的是，还会影响到控股合并，并影响其控股合并后的会计报表。

(二)主要方法

权益结合法与购买法。

(三)核心内容

进行相关的账务处理和账务报告。

二、同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并会计处理问题

(一)同一控制下的企业合并会计处理

这一现象主要指在同一方的控制之下，一个企业获得其他企业的净资产或者管理权，主要表现为其资产受一方控制，并且还有一个显著特征，那就是这种资产的控制是永久性的，而不是暂时性的，主要方法是用权益结合法，这种方法的主要表现为被合并的企业的全部资产以及全部负债将全部按照原账面进行确认，而不是按照市场公价进行确认，其合并对价所带来的差额部分，将按照程序规定调整资本公积，如果资本公积不足而无法使其正常运转的，将调整留存收益，这是同一控制下的企业合并会计处理的主要表现。

(二)非同一控制下的企业合并会计处理

非同一控制下的企业合并会计处理主要是指不存在一方或多方的控制，从而使一个企业购买另一个企业的净资产的行为，这时需要注意的是，在非同一控制下的企业合并会计处理中，无论是合并前还是合并后，其资产都不受一方或多方控制，其主要处理方法为购买法，按照其公允价值进行差价计算，从而得到当期损益，同时购买方应该在购买日对其合并资产进行分配，这时分配的重要性便可以显露出来，主要有两种情况，一是合并差额大于公价的话，那么就算为商誉，同时企业应该在每个月进行商誉测试，其主要目的便是将商誉进行分类测试，从而进入当期损益，这一点是企业管理者所不能忽视的重要一点，也是差额分配中的重要内容，对于后期控股管理非常重要，因为商誉和当期损益的计算和差额分配是企业合并时的重要参量，对于其资产管理十分重要。还有一种非常重要的情况，那就是如果其成本小于公价差额的话，在进行复核后，和被购买方各项以及其可辨认资产公价价值还小的话，也应该计入其当期损益，这点是十分重要的，也是容易被忽略的。

三、税收处理

我国并购活动的起始较晚，是从九十年代开始进行的，经过一段时间的完善，开始逐步走向正规，在对其税法规范中，我国对其提供了两种税收处理方法，一种叫做应税合并，另一种叫做免税合并，这两种方式符合中国基本国情，并且实践证明，在企业并购过程中这两种方法发挥了巨大的效果，起到了很好的管理作用，但是，由于我国在这一领域发展较晚，所以仍存在一定的问题，包括处理难度增大，容易出现偷税、漏税现象等，这是需要不断在实践中、发展中进行改进的，同时更要加强法律法规的治理，才能从根本上对其进行规范。

四、存在问题

(一)在并购过程中进行避税偷税的行为

这是一种非常普遍和常见的问题，在采用现金支付中，在理论上转让方可以立即实现转让资本收益，这样就可以免去其税收，我国的国情决定了对于资本利得不征收税，所以导致了这一现象的出现。

(二)利用盈亏相抵避税

在企业并购中，通过盈利与亏损的互相抵消从而进行避税，是一种又常见的避税方法，非常普遍，我国应采取措施抵制这一现象的出现。

(三)通过跨所有制地区并购避税的方法

这是通过我国的税利减免政策进行避税的方式，通过企业的内部利润转移进行避税的方法。

五、改进措施

(一)首先，需要建立完善的资本体系，当务之急是完善资本利得体系

(二)完善税收优惠政策

明确税收优惠，能更好的均衡各地区差额，从而避免企业通过跨所有制地区避税，这是一个很好的解决手段。

(三)明确亏损弥补的限度问题

这一解决方案是针对企业利用盈亏相抵这一方式避税的，只有进行明确规定亏损限度，才能更好地避免企业运用这一手段，从而完善并购过程中的秩序。

六、小结

我国企业合并进程发展迅速，虽然我国的市场经济建设起步较晚，但发展较快，经过多年的发展，已经逐步完善，但是不可避免地遇到很多方面的问题，这些问题都是需要解决的。企业并购会计是一个重要的课题，在经济调整过程中的作用是非常大的，是不能忽视的。

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