我国机器设备评估准则与英国资产评估准则的比较探讨

罗文芳

(杭州电子科技大学经济学院，浙江 杭州 310018)

机器设备是现代社会生产、工作中的重要资产，是企业资产的重要组成部分。机器设备评估是资产评估的重要领域，国际评估准则委员会以及美国、欧洲等国家的评估协会都制定了相关准则，以规范机器设备评估行为。美国机器设备评估及技术特别委员会出版了《机器设备评估》，国际评估准则体系中包含了厂场设备评估指南，而英国皇家特许测量师学会《评估与估价标准》中是对工厂和设备的评估。我国机器设备评估准则的制定工作起步比较晚，在起草过程中收集、翻译了国外机器设备评估方面的大量资料，并总结了国内机器设备实践经验和研究成果，最终形成了《资产评估准则——机器设备》。

英国是资产评估行业发展的鼻祖，也是制定资产评估准则最早的国家，另外随着评估准则国际趋同的发展趋势日益明显，英国最新版的《RICS估价标准》(红皮书)将国际评估准则完全纳入其中。因此，在我国资产评估准则体系初步确立之际，为了进一步改进和完善我国的评估准则，本文选取了机器设备评估准则作为研究对象，并借鉴英国的《RICS估价标准》(红皮书)中的工厂与设备评估部分，与我国的机器设备评估准则在制定主体、准则地位、框架结构、具体内容等几方面进行比较，从而寻找对我国机器设备评估的启示，并提出准则完善的建议。

一、准则制定主体的比较

(一)英国评估准则制定主体

《RICS估价标准》(红皮书)由RICS全体估价理事颁布。2012年红皮书出版了第七版，该版本还包括了国际评估准则，面向全球，适用于RICS世界各地的所有会员从事的各种评估业务，并供会员及其委托方遵循和参考。其制定主体RICS(英国皇家特许测量师学会)是世界范围不动产事务的最大的专业性组织，主要为商界和公众提倡最佳执业惯例、法规和消费者保护，并为各国政府和全球企业提供独立、公正的意见。RICS也实行会员制和行业自律管理，经过140多年的发展，目前有14万多会员分布在全球146个国家，并且得到了全球50多个地方性协会及联合团体的大力支持。

(二)我国资产评估准则体系制定主体

我国资产评估准则的基本准则由财政部以规范性文件形式发布，财政部授权中国资产评估协会制定并发布其他评估准则项目。中国资产评估协会是资产评估行业的全国性自律组织，依法接受财政部和民政部的指导和监督，其主要职责是制定资产评估执业准则和行业自律管理规范，研究资产评估的理论、方法、政策，以及起草行业有关的法律法规、规章和规范性文件。2007年，财政部成立了资产评估准则委员会，中国资产评估协会成立资产评估准则技术委员会和咨询委员会，形成了行政管理和行业自律管理相结合的管理体制。

我国资产评估准则是由政府发布基本准则，其他准则项目由行业协会发布，通过政府的要求实现评估准则保护社会公共利益的宗旨，既体现了政府从公共管理角度对评估执业的要求，又体现了其专业特点。

二、准则地位的比较

英国的资产评估准则体系则体系包括、术语表、职业规范、附录、指南五个部分，其中，工厂与设备评估准则是准则体系指南部分中的指南5，该指南对工厂与设备评估的内容有详细的描述。

我国的资产评估准则体系分为基本准则和职业道德准则，而机器设备评估准则是属于基本准则中实体性准则的一部重要准则，准则内容比较详尽。

由此看出，由于我国和英国的整体资产评估准则体系不同，机器设备评估准则在各自准则体系中的地位也是不同的。

三、准则结构框架的比较

表1 我国机器设备评估准则与英国《RICS估价标准》中工厂与设备评估准则结构框架比较

我国的机器设备评估准则分为六大部分，其中，“总则”部分包括：制定目的和依据；机器设备的定义；机器设备评估的定义；适用范围。“基本要求”部分包括：机器设备评估准则与其他准则的关系；从事机器设备评估应当具备的基本知识、经验和专业胜任能力；某一专业领域能力不足时的补救措施；以及如何利用专家工作。“操作要求”部分包括：评估目的；评估对象；评估范围；前提假设；价值类型；现场调查及市场调查。“评估方法”部分包括：机器设备评估时使用成本法、市场法和收益法的基本要求。“披露要求”部分包括：评估报告出具的基本要求；评估报告的披露和具体要求；评估报告附件。“附则”部分主要明确生效日期。

而在英国的工厂与设备评估准则中，它的六个部分在表述和结构划分上虽然与我国不同，但是也包含了工厂与设备的定义、评估假设、适用范围、价值类型的选择、法律法规要求等相同的内容，只是没有列示披露条款和评估方法方面的部分。不过我们也可以看出，英国准则中有比较特别的一项“负债资产”，而且在重要的考虑事项中也有我国没有提到的一些要求。

总体上看，我国机器设备评估准则框架结构合理，条理清晰，内容十分全面，各条款联系紧密，更多侧重规则性的要求。英国的工厂与设备评估准则虽然内容较少，各条款之间的关系显得比较松散，但覆盖面很广，且更多侧重原则性的要求。

四、准则具体内容比较

(一)定义

我国的机器设备评估准则中对机器设备的定义是从机器设备的资产属性和自然属性两个方面进行考虑的，对其自然属性的描述采用列举方式。其中附属的特殊建筑物区别于一般的建筑物，如厂房等。而英国工厂与设备评估准则中对工厂与设备的定义借鉴了国际估价标准(除不动产之外的有形物件)和国际会计标准(有形资产)。可以看出，虽然我国和英国准则中对这一部分定义表述角度不同，但实际都是包括工厂、机器和设备的；在划分上，两个准则也都将机器设备区分为单台机器设备和机器设备组合。

(二)评估假设

机器设备一般按某种特定的目的购置、安装、使用，如果机器设备所生产的产品、工艺等发生变化，可能会导致一些专用设备报废，或者要对这些专用设备进行改造，以适应新产品或新工艺的要求；设备的移动也会对某些机器造成损伤或完全报废，设备原有的安装、基础等完全失效。因此，我国的机器设备评估准则中明确了评估假设，即分继续使用、移地使用还是改变用途使用。而在英国工厂与设备评估准则执业规范中，估价师也要根据估价目的指出估价是否假设资产保留在其工作位置，或者是为了移除进行估价。两个准则都考虑了机器设备本身能够被移动和更易贬值的特点，所以对机器设备进行评估时，应当考虑机器设备移位或者改变用途对其价值产生的影响，要明确评估假设。

(三)评估范围

我国的机器设备评估准则中指出，注册资产评估师执行机器设备评估业务，应当根据评估目的、评估假设等条件，明确评估范围是否包括设备的安装、基础、附属设施，是否包括软件、技术服务、技术资料等无形资产。对于附属于不动产的机器设备，注册资产评估师应当合理划分不动产与机器设备的评估范围，避免重复或者遗漏。在英国工厂与设备评估准则中，根据估价的目的，不同的种类可能需要单独进行识别和估价，要合理区分“固定资产实例”和可能属于工厂与设备定义的范畴，但不视为“固定资产”的物件。同时也要考虑可能对价值产生影响的“无形资产”实例。通过以上表述，我们可以看出，两个准则对机器设备的评估范围是很类似的。

(四)现场调查

我国的机器设备评估准则中指出注册资产评估师执行机器设备评估业务，应当对机器设备进行现场逐项调查或者抽样调查，确定机器设备是否存在、明确机器设备存在状态并关注其权属。而英国工厂与设备评估准则中，估价师准备一项估价需要先确定如物件的类型、规格、容量及目的等事项，再考虑年限、效率、状况、经济和功能退化及总的可使用经济工作寿命等事项。可见，在进行机器设备评估业务的时候都需要现场调查和相关勘察。相比英国，我国还强调了注册资产评估师应当关注机器设备的权属，要求委托方或者相关当事方对机器设备的权属做出承诺。

(五)影响评估的因素

我国的机器设备评估准则中指出，注册资产评估师执行机器设备评估业务，应当考虑机器设备所依存资源的有限性、所生产产品的市场寿命、所依附土地和房屋建筑物的使用期限、国家的法律、法规以及环境保护、能源等产业政策对机器设备价值的影响。英国的准则中也提到，在对土地和建筑物估价时，要让估价师确定对估价可能有影响的每个重要事实，影响土地及建筑物的因素都将影响工厂与设备的估价，并列举了如果有土地污染，则要求在拆除之前对设施排除污染的实例。

(六)法律法规要求

我国的机器设备评估准则本身就是为规范注册资产评估师执行机器设备评估业务行为，维护社会公共利益和资产评估各方当事人合法权益，根据《资产评估准则——基本准则》制定的，是具有法律效力的准则。因此，注册资产评估师在进行评估业务时必须遵守相关法律、法规以及资产评估基本准则的要求。英国在工厂与设备的评估准则中的第六部分专门讲述了法规措施，指出工业活动通常受特定的法律和法规制约，不遵守这些法律要求可能导致使用相关工厂与设备的权利被暂时撤销，因此估价师应对是否符合法规有疑问的情况，与客户进行讨论并在估价报告中提及讨论结果。

(七)专业胜任能力

我国的机器设备评估准则中指出，注册资产评估师执行机器设备评估业务，应当具备机器设备的相关专业知识及相应的评估经验，具备从事机器设备评估的专业胜任能力。当注册资产评估师执行某项特定业务缺乏特定的专业知识和经验时，应当采取恰当的弥补措施，必要时应当聘请专家协助工作。英国工厂与设备评估准则中也有规定：如果估价师不具有适当处理委托的某些方面所需的专门知识水平，估价师应决定需要何种帮助，从其他专业人士那里收集和解释相关的信息。可见，我国和英国的评估准则在这一方面的要求也是相同的。

(八)评估方法

我国的机器设备评估准则中指出，注册资产评估师执行机器设备评估业务，应当根据评估对象、价值类型、资料收集情况等相关条件，分析成本法、市场法和收益法三种资产评估基本方法的适用性，并恰当选择。而且分别讲述了各种方法的适用条件。英国在工厂与设备评估准则中没有明确讲述评估方法，不过在最新的《RICS估价标准》(红皮书)中国际评估准则有提到工厂与设备评估的三种方法，依次是市场法、收益法、成本法。可见，在机器设备的评估方法上，我国是与国际保持一致的。

(九)负债融资

在我国的机器设备评估准则中我们没有直接说明负债融资对机器设备评估的影响，而对于英国来说，工厂与设备受融资协议制约的情况很常见，随土地和建筑物估价的物件将受第三方权益制约。因此，受制于融资租赁的物件常常存在于对一个机构的资产的估价中，需要单独识别。受经营租赁制约的物件或属于第三方的物业也应排除。另外，由于存在负债融资，即在该协议下，如果不向贷方支付任何未付清的余额，则无法销售这些设备，估价师在对工厂或者设备估价时需要调查为了获得完全控制而需要还清第三方的成本，或者考虑到若移除掉该物件时对物业权益价值评估所产生的影响。

(十)披露要求

我国的机器设备评估准则和我国其他实体性准则一样，都包含评估报告披露要求这一部分，并且对机器设备评估披露的内容要求的非常详细。准则中重点讲述了注册资产评估师在编制机器设备评估报告时，应当反映机器设备的相关特点。有关机器设备的物理特征、现场调查的资料、设备是否改变用途等前面都已经提到了，值得强调的是报告披露中应当明确机器设备是否存在抵押及其他限制情况，这点和英国准则中提到的负债融资和强制销售情况有关联，但是未加以细化。英国准则中包括了重要的考虑事项这一部分，也指出估价报告中应该考虑的事情。

五、改进和完善我国机器设备评估准则的建议

总的来说，我国资产评估准则与英国评估准则是目标一致、理念相同、途径相同的。但我国机器设备评估准则与英国的评估准则相比仍存在一些差异和分歧。因此，在今后制定和完善准则的过程中，我国需要借鉴英国和国际的评估准则，与国际趋同。

通过比较分析，对我国机器设备评估准则体系的完善提出以下建议：

(一)考虑负债资产、强制销售对机器设备评估影响

我国作为新兴市场，随着经济的不断发展，企业对资本的需求量也越来越大，进而融资租赁、抵押、担保等业务也不断发展，而这些业务的存在会影响到机器设备的评估，我国可以借鉴英国和国际在这些方面的准则要求，不断完善我国的机器设备评估准则。

(二)准则的导向

英国的评估准则以财务报告目的为导向的，而且从英国的工厂与设备评估准则中我们也可以看出，有按照会计标准对工厂与设备下的定义、有考虑负债资产的问题。而我国评估准则还没有明显的专业定位，因此在今后的建设中应当明确地对财务报告目的评估以及其他目的评估进行规范与指导，适当对具体准则中评估业务与财务报表之间的关系进行必要说明。

(三)理论基础

英国的评估准则很重视评估理论对实务的指导作用，比如在准则体系中有术语表的部分，评估的基本概念和原理等贯穿于整个评估体系中，相比之下中国在这方面尚有欠缺。因此，中国应该学习英国评估准则这一理念，重视评估中的基本概念和理论，并在实务中加以运用。

(四)灵活性和可执行性

我国评估准则中对机器设备评估披露的内容要求得非常详细，这会在一定程度上使得评估报告过于模式化。建议对这部分内容只进行与评估报告准则不同的部分进行说明，而且也要在尽可能详细的同时体现一定的灵活性。

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