完善我国企业集团内部审计模式的有效路径

张慧

一、转变内部审计目标定位

随着我国市场经济体制的逐步完善、企业集团受托经济责任的发展，企业集团的运作日趋规范，其内部审计的重点将由财务审计向管理绩效审计转变。而长期以来，内部审计工作的重心局限于财务收支的审计，内部审计若只停滞在履行“查错防弊”，而不能从企业发展战略出发，围绕企业“资金链”、“业务链”、“管理链”、“责任链”，为企业规避经营风险、完善机制制度、提升核心竞争力与经济效益服务，必将失去内部审计的根基。所以，我国内部审计应将目标定位，从传统的财务收支审计转向管理绩效审计，以提高企业经济效益为核心，将监督融于加强企业风险管理、完善企业集团治理和为实现企业经营目标和可持续发展提供服务。

二、拓展内部审计功能作用

集团内部审计应具备以下职能：1.监督职能。这是集团内部审计的基本职能，不仅包括对子公司的监督，还有对集团总部职能部门管理活动的监督。2.评价鉴证职能。这是指对集团本部及其子公司的经营活动进行效益上的评价，做出客观公正的结论。随着企业集团的发展，内部审计的鉴证职能将扩展到对管理业绩的鉴证，包括对集团最高管理者和集团公司总部管理部门的管理鉴证，以及对子公司管理者的管理鉴证。3.参谋服务职能。企业集团内部审计可充分发挥其职业敏感、专业特长和熟悉集团公司情况的优势，客观公正地分析集团公司及子公司经营管理活动中存在的问题，为集团最高管理层及子公司管理者提供决策依据。这种参谋服务的职能将随集团公司的不断发展、内部审计人员素质的不断提高、知识结构的日趋合理化，对集团起到越来越重要的作用。

三、完善内部审计管理方式

现代企业集团内部审计机构的设立与管理，应根据企业集团的机构来灵活选用。主要方式有以下几种：企业集团审计委员会，即在集团公司董事会下设审计委员会，其负责人由股东大会提名和任免，审计人员由审计委员会负责人聘任；分公司审计派出机构，即集团公司下属不具备法人资格、属于集团核心分公司的，应派专职审计人员或设立审计派出机构，对分公司进行日常审计监督，否则接受集团公司审计委员会的直接监督；子公司独立审计机构，即具有法人资格的子公司根据自己的经营规模单独设立的内部审计机构，它设在子公司的监事会下，子公司审计机构向集团审计委员会负责，子公司也可不设独立审计机构，而由集团公司审计委员会向子公司设立审计派出机构，但需通过子公司董事会同意。

四、健全内部审计工作程序

我国目前的内部审计对事前预防和事中监督重视不够，不能将风险和损失消除在萌芽阶段。因此，必须将审计工作重心从传统的事后审计转移到事前预防、事中监督和事后审计相结合的全程监控模式上来，使之贯穿于内部控制与经营管理全过程。在实际工作中，既要对企业集团的重大经营决策、重点投资项目及占用资金数额较大的购销业务实行事前审计，又要监督、评价企业有关经营活动和资金运行管理的真实性、合法性、有效性，及时反馈信息，防止资产流失和重大损失浪费；同时，在项目或工作的实施过程中实行有效的监督检查，及时发现和纠正失误，将企业风险、隐患和损失消灭在萌芽状态，为健全管理制度、增强企业核心竞争力、促进企业结构调整、提高经营管理水平与经济效益服务。

五、改进内部审计技术

当前经济信息处理与办公自动化已经成为企业管理现代化的标志，特别是对大型企业集团来说基本都已实现计算机信息系统网络化。对此应加强计算机技术和风险分析方法在内审中的运用，加大对企业内审的科技投入力度，以现代化科技手段适应形势多变的企业内部审计工作。内部审计技术从传统的手工测试转向以数据技术和计算机技术为标志的自动测试，审计人员需要开发新的审计程序，制定更周密的审计计划，逐步实现内部审计的数字化、网络化、智能化，增强内部审计的信息化程度和科技含量，提升内部审计工作效率和管理水平，充分发挥内部审计对推进企业强化经营管理、完善机制制度、防范企业风险、提高经济效益的作用。

（作者单位：陕西煤化集团神木天元化工有限公司）