从文化视角看我国的稳健性会计原则

孙 慧

（东北财经大学，辽宁 大连 116000）

从文化视角看我国的稳健性会计原则

孙 慧

（东北财经大学，辽宁 大连 116000）

Hofstede-Gary框架将Hofstede的文化维度与Gary的会计亚文化四维度相联系，揭示出一个国家的会计政策、会计活动均有其文化内因。在我国，儒家文化在社会中具有深远影响，而稳健性原则在企业会计核算中有重要作用。本文试图以Hofstede-Gary框架为基本工具，深入分析我国稳健性原则存在的文化合理性。

Hofstede-Gary框架；会计原则；稳健性原则；贵和文化

1　我国会计准则的稳健性原则

稳健性原则是会计计量的一项基本原则。我国将稳健性原则确立为一项基本的会计信息质量特征。Basu 研究指出，稳健性原则要求企业在会计盈余确认和计量时，充分、及时地反映“利差”消息的影响，对于“利好”消息则选择逐步确认。李增泉和卢文彬通过调查研究，已经论证了我国会计盈余确认计量中稳健性的存在。

2　基于Hofstede-Gary 框架解释中国会计准则的稳健性

2.1Hofstede文化维度模型

1983年，Hofstede提出文化四维度，1996年，他又提出适于东方文化的第五维度，五个维度如下。

（1）个人主义/集体主义（Individualism/Collectivism），衡量社会中个体相互依赖程度。

（2）权力距离（Power distance），衡量社会中权力较小的群体期待权力被公平分配的程度。

（3）不确定性规避（Uncertainty avoidance），衡量组织或群体面对不确定性时规避不确定性的程度。

（4）男性化/女性化（Masculinity/Femininity），衡量一个社会是更强调成就和物质上的成功，还是更强调人际关系和高生活质量。

（5）长期导向/短期导向（ Long- term/Short- term Orientation） ，衡量一个社会更重视基于未来品德的培养，还是更看重过去和现在。

2.2对Hofstede文化模型下的中国文化特征分析

2.2.1权力距离大

中国权力距离指数80，属于权力距离较大的国家。中国自古以来强调尊卑有序，西周时期，统治者就将“亲亲尊尊”作为立法的根本原则。中国人本能地有一种尊重权威的思想，即使在民主化的今天，这种思想也没有完全消除。

2.2.2集体主义倾向明显

孔子曾这样设想大同社会：“人不独亲其亲，不独子其子，使老有所终，壮有所用，幼有所长，鳏寡孤独废疾者皆有所养。”在这样的设想下，每个人安居的同时要助人安居，社会上所有人生活安乐，可以看成是一种集体主义。

2.2.3男性化和女性化相对均衡

男性化的主要特征是重视权力，强调自我的成功，而女性化则追求社会发展。虽然中国重视权力，但是，社会的整体发展是整个民族推崇的，因此，中国应该是一个男性化和女性化相对均衡的社会。

2.2.4不确定性规避程度低

不确定性规避这一文化维度已被证实并不适用于研究东方文化，因此，本文对此维度不再分析。此模型下不确定规避指数低，不能说明中国是不确定性规避国家。

2.2.5长期导向倾向明显

在39个样本国家的长期导向指数排名中，中国以118分居于第一位。指数越高，说明这一国家或地区越趋近长期导向。中国人自古以来将“坚忍”视为重要的品质，这与实情相符。

2.3Hofstede-Gary 框架及据此对中国稳健性原则的解释

1988年，Gary在Hofstede文化维度的基础上，提出会计亚文化的五个维度，并指出两种文化维度之间的联系，相应框架如下。

（1）专业导向与法令管理（Professionalism/Statutory Control），反映不同国家运用职业判断的不同程度。

（2）统一性与灵活性（Uniformity/Flexibility ），反映不同国家的会计规章制度在规范不同期间、会计主体时灵活性的差异。

（3）稳健性与乐观性 （Conservatism/Optimism），反映会计计量和处理未来时间的不确定性时是采用谨慎的方法还是采用乐观的方法。

（4）保密性与透明性（Secrecy/Transparency），反映不同国家对准确性和简洁程度的不同取舍。

从表1中可以看出，与“稳健性&乐观性”这一会计维度强烈相关的是不确定规避和长期导向维度，其中，长期导向适合研究中国文化。一个社会中，长期导向指数越高，会计政策越稳健。中国长期导向倾向明显，这在一定程度上解释了其会计核算的稳健性。另外，中国是一个集体主义倾向明显而个人主义倾向较弱的国家。个人主义倾向越弱，会计原则越稳健，这与我国相符。

表1　Hofstede-Gary 框架

3　中国的“贵和”文化与会计稳健性

Hofsted认为，西方人倾向于分析性思维，而东方人则更接近于综合性思维，即强调对系统整体的把握。中国人的综合性思维来源于传统儒家思想，具体地说，来源于儒家的“贵和”思想。“礼之用，和为贵”，儒家将“和”视为至关重要的价值追求。儒家主张“贵和”，与其说是把“和”当作目的，不如说是基于实用理性的要求把“和”当作手段，因为和，所以贵，就在于“和”能“生”，即不同事物的“和合”能促使万事万物生成，不断产生新事物。这种思想渗透到中国文化中形成两方面内容，一是目标长远；二是“执其两端，而用其中”，即中庸之道，强调以平和的方式实现目标，同时兼顾各方。这两方面内容对会计稳健性的影响如下。

3.1目标长远

积极性会计政策其实是放大当前的利益，即通过会计信息传递一种企业经营良好的信息。而稳健性会计政策则类似养精蓄锐，通过控制当期“利好”消息的披露，为以后会计期间仍有“利好”消息奠定一定基础。我国会计准则规定，企业应按照净利润的10%计提盈余公积，增加企业留存资本，为企业的稳健发展提供保障。

3.2中庸之道

新中国成立以来，我国一直通过分所有制、分部门和分行业的会计核算制度来规范企业的会计实务。1993年，统一的企业会计准则开始实施。我国的准则制订除要均衡各方利益，也涉及适用性问题。要想使不同企业都能达到会计准则规定的标准，使会计信息口径一致、相互可比，该标准应该在所有企业的能力范围内。这样做并非是降低会计信息标准，而是为提高会计信息的可靠性和可用度。

4　结 语

我国稳健性会计原则与我国文化特征有一定关联。从另一个角度来说，强调会计核算的稳健性符合我国国情。

人是行为人，其经济活动背后存在很多心理行为。不同思维方式产生不同的心理行为，而文化因素决定一国的整体思维方式。会计活动是一项重要的经济管理活动，对其研究时，应努力挖掘文化内因。只有这样，才能全面理解、客观评价一国的会计制度。

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.16.032

F233

A

1673-0194（2015）16-0050-02

2015-06-10