对我国企业内部审计外部化问题的思考

李翀

摘 要：随着经济全球化的发展，我国企业面临的机遇越来越多，同时困难也会越来越多。在企业发展中，企业管理是稳定企业发展的核心要素。而内部审计则是现代企业管理中不可忽略的部分，是企业实现自我约束的手段之一，也是企业监督机制的一部分。但随着经济和审计方式的发展，出现了内部审计外部化的情况，并逐步成为一种趋势。我要树立正确的态度来看待这一情况，从而促进内部审计作用得到最大的发挥。

关键词：企业管理；内部审计；外部化；态度；发挥

在我国现代企业管理中已经有明确的审计体系，包括国家、社会和内部审计三方面。在三种审计中，内部审计是企业自我约束和监督的重要构成，也是构建现代企业制度的关键因素，因此受到越来越多企业的关注。内部审计的产生既是企业自身管理的需要，也是国家、社会审计给予企业的压力，包括政府的一些政策法规的要求。我国的内部审计产生主要是由于国家、社会方面的因素，因为我国的内部审计制度不是随着经济发展而自然出现，是由政府所主导的外部压力下而形成的。因此我国的内部审计制度虽然取得了很大的成效，但在新时期仍然具有很多局限性。一些国外企业率先实施了内部审计外部化操作，我国也有很多企业也出现这种趋势。但究竟是否实施内部审计外部化，还需要考到到企业规模、经济管理方式、市场变化等多中因素。

一、内部审计外部化的概念

改革开放以来，我国确立了社会主义市场经济体制，促进了我国经济的腾飞。近年来，在全球化趋势的影响下，我国企业发展不仅面临着国内的竞争，同样面临着来自世界市场的竞争。随着越来越多国家将企业设立在中国，我国企业也可以近距离的学习到不同经济体制下企业的运行模式。内部审计外部化最初主要由一些国外企业实行，我国很多企业目前也有超这种审计方式转变的趋势。

内部审计外部化，通俗的来说就是我们常听到的内部审计外包。内部审计职能本来是企业内部的基本职能，而当采取外部化操作后，就是将这一职能部分或者全部委托给相关的会计事务所或者一些专业人员来实施。一般来说，常见的内部审计外部化主要表现在两方面。一是企业内部的内部审计人员与外包审计单位之间相互合作、配合，共同完成审计工作。二是内部审计的工作由外部的私人审计组织如会计事务所或者一些相关的咨询机构承担部分或者全部。

国际内部审计师协会从1990年到1996年对内部审计一词定义的变化中，我们发现其在新的定义中对内部审计的主体扩大了，实际上就是允许了内部审计外部化的存在。这一转变是社会经济发展的必然产物，也说明了社会分工更加精细、明确。在全球化的趋势之下，我国企业间竞争日益增加，内部审计外部化的发展有助于企业将工作重心集中在核心业务的发展。但同样不可忽视的是内部审计外部化的发展下，内部审计与外部审计组织之间必然会产生竞争，而且会受到国际经济发展状况和设计水平发展的限制，因此我们要正确看待内部审计外部化问题在我国的发展，这也有助于将内部审计的作用发挥到最大。

二、内部审计外部化的可行性分析

1.原因

通常来说，企业对于内部审计问题，一般会在企业内部设立专门的内审机构，由专门人员完成内部审计的相关工作。但是随着经济的发展以及经济环境的多变，国际上将内部审计工作外包已经非常常见。同时对于企业来说，越来越重视的是公司如何管理和加强内部控制，一些还没有建立内审机构的企业常常会感觉到来源于内审方面工作的压力，因此就迫切的希望获得内审服务。而一些中型小型企业，受到自身发展以及资金的限制，仅仅凭自己的力量建立内审部门是有一定困难的，而相反的对于一些大企业来说，建立自己的内审机构却不能实现资源的优化配置。因此，内部审计外部化的趋势是由多方面原因综合作用的结果，也是必然的产物。

首先，社会分工的专业化、精细化以及企业对最大利益的追求是造成内部审计外部化的根本原因。根据国外经济学家的研究，如果企业对于内部某项工作或事务完成所耗费的成本将要大于把这项事务交给外部组织完成所需要的成本，那么企业就会倾向于放弃这项业务而转向把这项业务交给外部组织完成，即外包工作。而随着社会的发展，社会分工越来越精细，企业将一些相比之下要消耗更多成本的业务推向外包花，形成企业与外部组织之间的有效合作，从而达到资源的最优配置，并且也可以提高企业的生产效率。内部审计和外部审计就是在这样的合作基础上开始工作。并且随着内部审计工作的发展变化，需要涉及到的领域也愈来愈多，企业如果完全实行内部审计，就需要不断对审计人员进行再培训，这就会耗费大量时间和资金，这就不断增加了企业进行内部审计工作的成本。而当这种情况出现时，大部分企业都会趋向于将内部审计工作专项外包。

内部审计是属于内向其次促进内部审计外部化的原因就是内部审计的自身缺陷。从工作的性质来看，内部审型服务的工作，企业对于内部审计可以自己制定机构的设立、人员组成、工作范畴等，因此其独立性就会大大削弱。内部审计独立性方面存在的缺陷是必然的，因此必然会对审计工作产生或多或少的影响。而对于外部审计组织和人员来说，具有相当的独立性与客观性，就可以解决掉内部审计缺乏独立性的问题，从而保证审计工作的效率与质量。

2.可行性

内部审计外部化的实现基础是外部机构的出现，一般来说这些机构主要是会计事务所，而具体的工作由事务所内的注册会计师和一些专业人员完成，包括风险审计、财务审计等，而内部审计外包的出现也可以看做为会计事务所业务的拓展表现。

长期以来，对于大多数会计事务所来说，其最主要的业务范畴是完成会计报表的审计。但随着国内经济的发展以及经济环境的变化，越来越多的会计事务所都在不断扩大其基本业务。许多国际上的会计事务所，其每年接收的咨询业务所获得的收入已经占到总收入一半以上。而近年来，我国会计事务所也受到这种趋势的影响，不断扩大咨询业务，而企业内部的审计工作就是会计事务所咨询业务扩展的一种表现。并且从目前社会发展的基本趋势来看，在未来接受企业内部的审计工作将会成为会计事物所的咨询类业务中最主要的构成部分。并且对于注册会计师来说，从事企业内部的审计工作属于其工作能力范围之内，并且注册会计师从事审计工作的能力应该比原有企业的内部审计人员要强，更具备从事这类工作的专业水平，这就促使内部审计工作外部化成为可能。并且中国注册会计师协会发布的相关文件中，也为注册会计师接受这类业务提供了基本的保障与参考意见。

同时从企业内部从事内部审计工作的角度来看，内部审计本身存在的目的是为了更好的促使企业有效完成战略目标，并给予一定的监督作用。长久以来，很多专家学者和业内人士，通过对内部审计工作的长期总结分析，一致认为只要有专业素养的工作人员按照标准来进行内部审计工作，就能最大化的实现企业管理层所指定的战略方向。但是，随着研究的深入，很多业内人士逐步发现很多将内部审计工作外包的企业，这些外包单位同样可以高效的完成这些任务，这对于企业来说是有很大好处的。不仅可以保持内部审计工作的独立性，也可以进一步保证工作效率和专业水准的提高，保证企业利益最大化的实现。

并且从社会现实来看，内部审计工作逐步向专业化方向发展，对从事人员的专业素养要求越来越高。而随着我国会计事务的逐步开放，越来越多国际知名会计事务所在我国可以从事的业务范畴也在不断扩大，因此国内的会计事务所竞争也是十分激烈的。而很多会计事务所为了增加竞争力，也不断扩大业务范围，为内部审计工作外部化提供了有力的外部条件。

三、企业内部审计外部化的优势与局限性

1.优势

企业内部审计外部化的趋势在不断加强，其相对于原有的内部审计工作来说最大的优势就在于拥有相当的独立性，在独立性为基础的保障之下，外包单位可以相对轻松、客观的处理企业审计问题，不受到干扰。其次，对于很对企业来说，实现内部审计外部化可以降低企业在内部审计工作方面的之处，继而让企业可以将管理、工作的重心放在核心业务的发展与拓展之上，优化企业的资源配置。从长远的角度来看，这也有利于社会整体资源的优化配置。

2.局限性

但是，虽然企业内部审计外部化有很大的优势，在实际操作过程中，有很多局限性也是值得我们关注的。首先从内部审计的构成来看，其是由咨询、评价等职能所构成的有机成体，而进行外部化操作后，内部审计的整体性就很有可能被破坏，因为从内在联系来看这些职能都是相辅相成的，无论把哪一项职能给外包单位，都有可能影响其整体效应的发挥。并且内部审计工作会涉及到很多企业内部的机密问题，将工作外包后企业只是完成一些辅助性的工作，一旦外包单位出现问题，就很有可能造成企业机密的泄露，这是很多企业都不愿看到的，也是一些企业在内部审计工作外部化上处于犹豫态度的原因之一。

并且将内部审计工作外包后，由于内部审计工作本身是专业性极强的，外包后企业对于这方面工作的研究自然会下降甚至停止，从而造成企业缺乏这方面专业治的积累，甚至会影响企业竞争力的保持。企业想将内部审计工作外部化的初衷是想将外审机构中的审计技术和理念吸入到自己的内审工作之中，以提高自己企业的内审质量和内审人员的专业素养。但在实际操作过程中，外审机构并没有太多的时间去了解企业的发展状况，他们的立足点大部分在与企业目前的短期发展状况，从而忽视企业的长久发展，对于企业的长远利益会产生一定的阻碍。而相比之下企业内部的审计工作更加具有针对性和及时性，管理者可以随时干预内部审计工作的进行，而内部审计也可以随时根据企业的变化而更改工作策略，及时处理突发事件，这些都是外部审计人员难以达到的。

同时受到一些传统管理观念的影响，很多企业在进行内部审计外部化的过程中会产生一些冲突，例如管理者的理念和外部审计机构的工作方式等，这都是工作中需要注意到的。对于企业的管理者来说，要转变传统的思维方式。目前在我国，很多企业的管理者自身对内部审计工作就存在一些理解误差，甚至有很多管理者认为内部审计就是企业自己的内部事务，必须要由企业内部的人员来完成，如果让外部人员来进行审计工作无疑是对企业工作能力的怀疑。因此要想在企业内推行内部审计外部化的思想，首先就是要求管理者要高瞻远瞩，深刻认识到内部审计外部化的好处，将内部审计与外部审计结合起来，抛弃传统思维的局限。只有这样才能充分发挥内部审计外部化的优势，促进企业战略目标的完成。

四、我国企业内部审计外部化应当考虑到的问题

企业内部审计外部化的趋势在我国逐步加强，很多会计事务所也顺应这一潮流不断拓展业务范围，使得企业内部审计外部化成为可能。但即使在这种趋势之下，当我们理性的认识到内部审计外部化的优势与局限性后，企业如果要实行内部审计外部化是必须要注意到一些问题的。而最终要的莫过于企业可能会越来越受制于外部审计人员，如果企业实行内部审计外部化后，很有可能会撤销自己的内部审计部门，这样双方在谈判协调过程中，企业就会失去其主导地位，而外部审计的服务态度也可能会随之下降。企业一旦对外部审计机构的依赖性加强，外部审计机构所收取的佣金也就可能随之增加，对于企业来说反而很有可能增加了审计工作方面的之处。因此企业的管理层在考虑内部审计外部化的问题时需要综合考虑多种情况，一旦决定将审计工作外包，那么就要寻找可靠的外部机构，签订适当的服务条款和服务年限，确保审计工作的有效进行，保证企业利益不受损失。

参考文献：

[1]杨英.国外内部审计外部化对我国的启示[J].现代经济信息，2013（21）.

[2]李晓.企业集团内部审计风险的成因与对策分析[J].铁路采购与物流，2015（07）.

[3]杨丽慧.内部审计外部化若干问题探讨[J].企业改革与管理，2015（08）.