知识经济条件下会计理论的重建分析

付晓静

摘 要：原有的会计理论在知识经济条件下已经不能很好地发挥其作用，需要不断更新，以适应社会的进步和发展，更好地发挥会计的职能作用。

关键词：知识经济；会计理论；原则；要素

在知识经济条件下，决策所需的相关信息不再是传统的会计报表或财务报告，而是根据授权或授信范围公开的原始信息库或实时信息数据库。决策者可以自主選择所用的信息范围、类型、分析工具等，并做出与决策有用的信息选择。

一、对会计假设重建的分析

1.对会计主体假设重建的分析

在新经济条件下，会计主体的概念将突破原有的概念，空间意义将予以延伸。它不仅包括现实生活中的各类经济实体，还包括新经济生活中存在于网络中的“虚拟”经济实体及其联合体。在知识经济时代，会计主体的概念将比传统的宽。

2.对持续经营假设重建的分析

在知识经济时代，有必要对持续经营假设作一定的修正。即在传统产业中，继续沿用传统经营假设，在知识、技术密集的高风险、高技术企业，采用非持续经营假设条件下的计量、确认基础，如采用破产清算、市价等，或采用收付实现制等工作原则来区分不同经营主体的会计基础。

3.货币计量假设重建的分析

货币计量作为会计的基本假设，是商品经济发展到一定阶段的产物。它本身具有很大的局限性：横向难以传递相关的其他非货币信息，纵向货币的时间价值被否定。因此，单纯地在货币计量的基础上增加非货币计量的信息，并探讨货币计量的时间因素定量标准，体现时间及风险因素的货币反映和非货币化披露。

二、对会计原则重建的分析

1.对历史成本原则的分析

历史成本原则由于客观性、可验证性而成为应用最广泛的会计原则。但在知识经济时代历史成本不能提供与未来相关的信息而使其相关性受到影响。公允价值的概念在市场经济和资本市场发达的社会，其计量和应用将比历史成本更能提供相关和可靠的决策信息。

2.对权责发生制和配比原则的分析

权责发生制是与持续经营和会计分期假设相对应的会计处理原则。它有很大的弊端：有时提供的信息不能完全反映客观情况，有时甚至会歪曲相关信息。在现代理财越来越重视“现金”时期，有关现金流量信息与权责发生制计量的经营成果时常会产生矛盾。因此，在权责配比原则下，引入收付实现制相关处理手段以有效反映现金和风险，以提高信息的相关性尤为重要。

三、对会计要素理论重建的分析

由于在知识经济条件下知识资产在企业中的重要性不断提高，已成为实现资产价值和增值的首要条件。在知识经济条件下，物质资本的增值以人力资本的增值为基础，物质资本的增值源于人力资本的增值，应把人力资源纳入企业资产范围。这就要求必须赋予传统的资产概念新的含义。

四、对会计披露的分析

1.重视对衍生金融工具所产生的收益和风险信息的披露

随着金融创新，诸如期货、期权之类没有实际交易而仅是未来经济利益的权利或义务的延伸金融工具种类日益繁杂。这类延伸金融工具可能会引起企业未来财务状况、盈利能力的剧烈变化。如不对这类延伸金融工具的风险加以披露，极有可能导致财务报告使用者在投资和信贷方面的决策失误。

2.注重对人力资源信息的披露

随着知识经济时代的到来，把信息披露重点放在存贷、机器设备等实物资产上的现行财务报告的局限性已经显现出来，应该加强人力资源的信息披露。

3.重视全面信息的披露

随着经济活动的复杂化，市值变化频繁化，传统的会计受益与真实的全面受益差异巨大。如果仍用传统的会计收益作为其决策的基础，就很可能出现重大的错误决策。

4.加强企业发展与环境关系的披露，使其和谐发展

随着社会的不断进步和发展，会计理论也要不断更新，这样才能充分发挥会计的职能作用。

编辑 李建军