审计风险与审计责任

王雪

摘 要：市场经济的繁荣发展，带动了审计行业的蓬勃发展。在金融社会环境下，审计信息对经济决策的影响变得越来越大，社会公众对审计报告、审计结论的真实性也非常的关注。审计人员的审计责任的变大导致审计风险也在增大，审计风险与审计责任该如何应对是审计人员工作时面对的重要问题。本文首先阐述了审计风险和审计责任的含义，然后介绍审计风险的特征和分析两者之间的关系，再说明审计风险出现的原因及应对措施。

關键词：风险；责任；审计

一、审计责任与审计风险概述

（一）审计责任的含义

注册会计师在审计过程中既有对公司负责的责任，又承担着一定的风险。注册会计师在审计过程中担负越多的职责，其遭受审计风险的可能性就越大。在实际的审计工作中，需要对审计风险的含义、审计责任的含义正确理解、正确看待，以及了解彼此之间的关系。根据审计工作的经验了解审计风险产生的原因，采取一些有效的措施对与审计责任相关的审计风险进行控制，对控制审计风险和审计活动来说非常重要，同时也具有重要意义。

审计责任是指注册会计师通过特定的审计程序对审计对象出具审计报告，并对审计报告的真实性、合法性负责。审计责任包括审计法律责任和审计职业责任。法律上的责任是指会计师对其在工作上出现的欺诈或者失误，应该承担相关的法律责任；职业方面的责任是指注册会计师在进行审计工作时，按照审计准则履行一定的职责和义务。法律与职业责任是相互补充、紧密相连的，法律责任一般建立在职业责任的基础上，职业责任没有完成，没有履行工作职责，同时给相关人员造成了一定的损失，需要对自己的行为负责，承担相应的法律责任。法律规定的一些惩罚措施和它的强制性，会监督会计师良好的履行审计职责，并提高审计质量。

（二）审计风险的含义

审计风险（ultimate audit risk）是指注册会计师对存在重大错误或者漏报的审计报表，在审计后发表不恰当审计意见的可能性。通常从两方面的内容来对审计风险进行概述，第一就是注册会计师认为出具的审计报表是被大家所允许的、接受的，但是实际上却存在着错误，也就是说虽然审计报表已经被证实了，但实际上在大家都允许的情况下，它并没有依照会计准则的要求完成，被审计公司的经营成果，还有财务状况及其变动通过这种情况被反映出来，可以是根据审查的范围，也可以是根据被审计公司，从中体现出的特征说明这份报表存在着重要错误而没有被会计师发现的可能性；二是出具的这份会计报表，被注册会计师认为有错误，但实际上是大家都允许的、接受的。

（三）审计责任与审计风险的相互联系

审计风险与审计责任之间的联系是紧密的，审计人员所担负的审计责任与其担任的审计风险成正比，责任越高，风险就越大。审计人员的职责是要遵守审计工作准则、审计相关的法律法规，审计风险全面覆盖在审计准则体系的四个方面。审计活动的独立性增大，审计工作过程中存在的问题就越可能被揭露出来，审计风险也就相应的变小。审计工作人员的素质要是越高，审计程序越有效，那么审计风险也会有效降低；如果审计法律法规越严谨，审计人员和相关机构由于出具不当的审计报告所承担的法律责任就越大，审计风险也会随之变高；注册会计师职业道德的基本内容是审计工作人员的职业操守，而客观、公正和独立是职业操守的重要内容。如果审计人员拥有较高的职业操守、较高的职业道德水平，审计质量自然也会提高，风险也就越低。

审计责任代表着社会公众和审计报告使用者对审计主体的期望，随着市场经济的发展，审计报告对经济决策也变得越来越重要。如果审计人员出具的审计报告对报告使用者造成了损失，那报告使用者必然会对审计整体提出责任追究，从而产生审计风险。具体做如下分析：

1.审计行为是在市场经济法律赋予的法律签证权利下进行的，有着相应的法律责任，主要表现在受托审计责任。市场经济越是发达，审计服务的需求也就越多，所以审计责任扩展到对政府、对社会公众负有维护国家经济和公众利益的安全、提供准确审计报告的责任。如果审计人员因为对审计报告失察或违约等原因，损害了委托人的利益，委托人可以依法追究审计人员的法律责任，对应审计风险中的法律风险。

2.市场经济的发展成熟，使经济界对企业财务状况更加关注，审计工作的重要性也越来越得到社会的重视，社会公众对企业财务审计报告提供的信息是否真实可靠也越来越关注。现代审计已成为金融社会的一个重要组成部分，金融市场上的利益团体会聘请审计人员对公司财务进行审计，从而提供财务信息的准确性、可靠性，降低经济决策的风险。审计一旦失败，审计人员需承担的经济责任更加重大，这无疑增加了审计工作的经济风险。

3.现代市场经济呈现出一种不稳定的特点，企业间频繁、复杂的交易使审计范围大大增加，不确定会计事项逐渐增多，同时也给财务操纵提供了大量空间，导致抽样审计对此难以发现的概率加大。这些问题的出现给审计工作带来了很多的困难，加大审计结论与真实情况之间的偏差，审计人员承担审计结论真实性的责任也比以前要大很多，增加了审计工作的执业风险。

二、审计风险的特征

讨论完了审计风险的含义，再来阐述一下审计风险的特征以及审计风险在市场经济下的一些特有表现。审计风险总表现出某些特征。

（一）审计风险的客观性

现代审计的一个共同特点就是采用抽样的方法进行审计，所谓抽样就是从总体里面抽取一部分作为样本，对样本进行审计分析从而得出样本的特性，然后依此特性去推断总体的特征。样本的特性对总体而言不具有代替性，不能说样本具有的特性就是总体的特性，它与总体之间或多或少都存在些差距，这种误差是没有办法消除的，只能对其进行控制。而且不管是判断抽样，还是统计抽样，只要是采用抽样的方法，并根据样本结果来估计总体的性质，那样就一定会产生一些误差，做出错误审计结论的行为需要审计人员自己去承担它所带来的风险。受经济业务繁杂、管理人员道德品质等因素的影响，即使是进行详细审计，依然无法避免出现客观实际与审计结果不一致的情况。所以审计活动的过程中时时刻刻都可能存在着风险，只是在某些时候这些风险可能并没有导致严重的后果发生。人们只能做到认识审计风险、控制审计风险，尽量减小风险发生的可能性，而不可能完全的消除审计风险。

（二）审计风险的普遍性

导致风险产生的因素可能存在于审计活动的每一个环节当中。所以，无论审计活动被怎样的计划和安排，都会产生对应的审计风险。从整体上对审计风险进行分析，风险的产生因素可能是：遗漏重要的数字，抽样技术具有局限性，业务的流动性强、交易量大，财务状况不佳，经济萧条，控制结构控制力差等。整体分析完了，再对每一个风险进行具体的分析，发现每一个单独的风险也是受多种因素影响而成，所以不难发现审计风险具有普遍性，这种普遍性使得审计风险遍布于审计过程的各个环节。

（三）审计风险的潜在性

审计责任的存在是导致审计风险形成的一个部分因素，假如审计人员对自己的工作结果不需要承担任何的责任，不管是职业责任还是法律责任都不需要承担，并且在审计工作中也没有任何的约束，那么审计风险也就不会存在了，这说明了审计风险具有潜在性。如果审计人员做了一些不符合实际情况的、弄虚作假的行为，但并没有引起相应的审计责任的纠纷，也没有造成严重的后果和巨大的经济损失，那这就只是停留在潜在阶段的审计风险，而并没有变为现实。只有错误形成并经过验证之后，审计风险才会表现出来，假如不再对其进行验证，这种错误也被人们在无意中接受了，那么就没有必要去承担相应的责任或是赔偿遭受的损失。审计风险只是一种可能性，而并不是实实在在的、一定会发生的风险，另外它对审计人员构成某种损失是需要一个显化的过程，这种过程的长短会因为一些外界因素而有所不同，外界因素包括客户、经济环境等。

（四）审计风险的偶然性

由于某些客观原因，或沒有被审计人员意识到的主观原因而造成的审计风险，并不是审计人员故意的行为。审计人员接受审计风险、并承担审计风险所导致的严重后果和造成的经济损失都是在无意中进行的。这说明审计风险具有一定的偶然性、无意性。了解这种偶然性是非常重要的，因为只有意识到审计风险的偶然性，审计人员才会努力想办法去避免审计风险、减少审计风险的产生。

三、审计风险出现的原因

（一）存在多头监管、重复检查的问题

市场经济越发达，社会和国家对审计工作的要求也就变得越高，审计对象从受托的公司财务责任扩展到管理和经营责任，审计范围也从会计记录扩展到经营活动，审计职能从经济监督变为以监督为基础的经济鉴定和评价。审计人员的工作不仅仅是检查账单的正确与否，还要检查审查的经营活动是否有违规行为。这些审计工作上发生的巨大变化，导致了审计过程存在多头监管、重复检查的问题。多头监管和重复检查使得审计结论被细致的分析与验证，导致了审计风险的产生和增加。

（二）行业协会缺乏必要的监管手段

审计行业协会对各个公司的审计工作缺乏必要的监管手段，致使一些职业道德素质低下的审计工作人员为谋取私利而对审计做出错误的结论，以及公司内部对审计风险控制力度不够，导致审计风险的产生。

四、审计责任相关的审计风险的控制措施

（一）慎重选择客户

审计公司在寻找客户的时候一定要慎重，避免日后在审计过程中出现涉及经济利益、政治地位的纷争问题，给审计公司带来巨大的损失。选择合作客户，要有良好的信誉，有正当的职业。根据近几年发生的审计案例，不少是由于注册会计师受到被审公司的压力而不得不做出违规行为，出具虚假的审计报告，从而为自身带来坏的影响和经济损失。所以为了避免这样的事情发生，一定要慎重选择客户。其次，在招聘专业审计人员时，要确定审计人员的专业知识水平和道德素质，拥有相关的证件，这也是需要考虑的一个重要方面。

（二）明确委托范围

审计人员一定要明确委托范围，明确业务性质，以及双方的权利和义务，并签订业务约定合同。审计人员在委托范围内做好审计工作，不要做超出委托范围的事情，树立自我保护意识。审计工作的逐渐深化和审计力度的不断加强，势必会对个人的经济利益和被审公司带来一些不安全的因素，导致审计人员和他的家属受到一定的伤害，因此，审计人员要重视增强自己的安全防患意识，对委托的审计范围一定要明确，降低审计风险。

（三）提高审计质量

想要降低审计风险，就要提高审计质量。审计人员应该采取有效的审计方法，以达到高质量的完成审计任务的目的。因此审计人员要突破传统审计思想，对审计风险深入理解。在执行审计活动时，要评估和分析客户所面临的潜在风险，并对此制定根据公司状况相适应的审计计划和审计策略，把审计风险控制在可接受范围内，同时寻找有效的方法和措施提高审计质量，有效控制审计风险。

（四）提高审计人员素质

加强审计人员的职业道德建设，认真学习相关法规，经常听取法律知识讲座和法制宣传教育，学会用法律保护自己，做到懂法律、守法律。不要让审计工作受到各种主、客观因素的影响，按照法定程序进行审计行为，从而得出客观公正的审计结论。用职业道德教育约束自身审计行为，避免玩忽职守、以权谋私、徇私舞弊。通过以上措施来提高审计人员的素质，从而对审计风险进行控制，总之，在现代市场经济环境下，要正确对待审计风险和审计责任，了解两者之间密切的联系。审计行为需承担的责任随着审计的外部环境日益变得复杂而变得更加艰巨。审计人员在审计过程中应该重视审计责任，尽量避免审计风险的发生，并采取积极有效的措施对审计风险进行控制，履行好审计工作需承担的审计责任。（作者单位：辽宁理工学院）

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