关于审计独立性的若干思考

摘 要：近年来，很多企业为了达到一定的目的，都普遍存在一定程度的造假现象。这样做，不但给注册会计师这一行业带来了不好的影响，为国家以及人民带造成了巨大的经济损失，也引发了社会各界对审计独立性的全面思考。本文首先对审计独立性以及非审计业务的相关问题开展阐述，同时针对各种非审计业务与独立性之间的联系，开展针对性的探讨并针对非审计业务对审计独立性所构成的威胁提出了相应的建议。

关键词：注册会计师；非审计业务；审计独立性

近阶段，很多上市公司遭到审计单位欺诈的案件日益增多，这无疑会对财务信息使用者的利益造成一定程度的损坏。本论文在详细分析之后发现，当前注册会计师欺诈行为频发的核心原因，在于整体的审计独立性不足。

一、审计独立性

所谓注册会计师审计，也就是在有关行业规章的指引之下，注册会计师在接受委托的情形之下，对于委托单位的整体财务状况以及有关资料开展详细的审查，同时提出相应的意见。依照我国相关法律规定：“注册会计师指的是获得注册会计师证书并且在会计事务所从业的人员，特殊情况下也是指会计事务所。”由此可知，注册会计师接受委托依法对被审单位进行审计并不是个人承接业务行为，而是事务所承接业务。而所谓的依法，也就是遵守注册会计师的有关规则以及审计的规则。审计行为的客体，为被审计的各类别单位；而该行为的内容则是被审计单位的报表以及其他有关资料；本活动最为核心的部分，就是审计；其最终目的在于提出对应的审计意见；而其中的核心实质，就是独立性。独立性很容易受到各方面因素的影响，随着经济的日益发展，在不同的阶段，注册会计师的审计业务也会有所不同，影响审计独立性的因素也会随之产生变化。就现阶段而言，注册会计师向被审计单位同时提供审计业务以及非审计业务的情况下，各种非审计业务对于独立性所带来的不良影响，逐渐引起业界的广泛关注。

二、非审计业务

非审计业务指的就是除了审计业务之外的业务。此种业务包含了多种收费服务，例如管理咨询、法律咨询以及税务咨询等。目前在国内能够为客户提供非审计服务的都是大中型会计师事务所。也只有这些实力较大的会计师事务所才有能力为客户同时提供审计业务以及非审计业务。

三、非审计业务对审计独立性的威胁分析

1.注册会计师和审计客体在利益上存在着明显的共通之处。对于被审计单位而言，其支付审计、非审计这两类业务的具体费用意义存在差异。审计业务主要是对管里层的工作进行监督，是监督管理层是否履行责任的一种手段。用于审计业务的费用越多，注册会计师审计工作就做的越全面，那么就越容易找出管理层的错误或者一些不良的工作行为，因此管理层不愿意为审计业务支付足够的费用。非审计业务是管理层花钱来解决自己做不到的事情，用金钱聘请注册会计师为其效力，因此支付非审计业务的费用就比较充分，管理层获得的好处也就越多。审计业务费用较少，极大可能会导致注册会计师在审计过程中不认真；由于审计业务以及非审计业务的费用都是由被审计单位支付，因此很有可能在迫于企业管理层的压力下，事务所被迫采取妥协的方法，造成审计活动的质量不足。

2.必然会带来会计师自我评价。事实上，当前会计师活动当中，非审计业务较为常见，例如充当财务顾问、内控设计、记账以及制作财务报表等。在为被审单位提供服务的过程中，一些被审计的资料以及财务报表，几乎都是由注册会计师编制，同时注册会计师又为被审单位提供审计业务，这就等同于注册会计师进行了自我评价。

四、消除非审计业务对审计独立性威胁的对策

我国在注册会计师审计发展时间较短，注册会计师的业务比较单一化，主要业务就是审计业务。这也是非审计业务增多的主要原因之一。要想减少非审计业务，用该利用审计业务与费审计业务二者的互动关系，凭借会计师事务所的人力资源这一优势，大力促进会计师事务所的业务发展。

1.改变审计业务委托关系

（1）审计的委托方，应当由独立的机构来负责。参照委托方付费的基本准则来运行，通过非盈利组织来进行委托，以解决单位用费用来干涉注册会计师的现状。

（2）对于审计费用征收开展完善的管理。通过独立组织来负责审计委托，就需要解决审计费用的问题。具体而言，可以将企业的实际融资数目来充当计数，通过税务单位来收取对应的审计费用，同时根据对应的组织所计算出来的工作量和有关报告，由财政单位来负责该部分费用的缴纳。

2.依法维护审计独立性

（1）开展强制的道德教育。对于注册会计师而言，不仅需要完善有关的制度规范。同时还需要通过道德教育的方式来提升注册会计师的综合素养，道德教育应当强制进行。同时，有关的事务所管理层也需要开展对应的道德教育，发挥其管理领导效果，更好的提升审计独立性。

（2）增大对舞弊行为的处罚力度。会计事务所受到的惩罚大多都是由上市企业财务造假导致的，事务所直接参与造假的较少。所以，国家应该增大力度制造虚假财务信息以及报表的行为给予严厉的惩罚，即给予参与财务造假的管理人员终身不得从事和财务有关的职业这样的惩罚。同时对参与财务造假的注册会计师以及事务所也要给予相应的严厉处罚。

五、结束语

综上所述，财务信息使用者所作出的重大经济决策，主要源自于会计师所提出的审计结论。而独立性属于审计工作核心。而各种非审计业务对于整体的独立性造成严重的不良影响，在此情况下中国需要按照社会的实际状况，并吸收世界范围内的改革经验，构建更加科学的审计政策，确保审计活动有足够的独立性，构建良好稳定的经济秩序，带动社会经济平稳快速发展。

参考文献：

[1]刘虹，甘光华.国有企业内部审计的独立性[J].现代经济信息，2013，24：281-282.

[2]宋慧萍.非审计服务对审计独立性影响的研究综述及展望[J].时代金融，2013，35：392-393.

作者简介：翟湘华（1979.12- ），男，苗族，籍贯：湖南省怀化市，中方县审计局，研究方向：审计类