企业合并中的若干会计处理问题研究

韩园珍

{售金融资产 2500

投资收益 200

②不合理公允价值下的会计处理

借：长期股权投资 3000

贷：可供出售金融资产 2500

投资收益 500

对合理公允价值下的会计处理与不合理公允价值下的会计处理中的投资收益进行对比，从中可知双方随意合并成本，导致合并方利润虚增了300万元。

三、企业合并会计方法选择的建议对策

1.创设公允价值运用条件

首先，国外关于公允价值的研究起步较早，如今也取得较好的成绩，我国应结合当下经济市场环境，借鉴国外先进的公允价值理论与实务成果，加快速度完善公允价值定价机制，为公允价值制定应用指南，规定公允价值相关取得方法，提高新会计准则的可操作性。

其次，政府应多方位对会计从业人员进行培训，提高会计工作人员的专业技能，特别是评估与审计人员的技能，让其掌握有效认定公允价值的犯法，在新会计准则法规规定范围内将公允价值方法灵活应用到各项业务处理中，及时准确取得公允价值。

2.应禁止使用权益结合法

美国努力尝试了十年，试图对权益结合法运用条件给予清晰规定，然而最终以失败告终，且权益结合法在美国企业中并不常用的企业合并会计处理方法。在西方其他许多国家也都明确禁止企业使用权益结合法进行合并会计处理，即使允许，也加上较为严苛的限定条件。根据我国国情，权益结合法也并不适用于企业合并的会计处理，一方面，使用购买法的公允价值具有较好的可靠性与相关性，以其计量的会计信息质量最好；另一方面，权益结合法并不使用公允价值，其使用将会降低会计信息质量。故而，政府有必要借鉴西方国家，禁止企业使用权益结合法，即使默许企业使用该方法，也应对其加上较为严厉的限定条件。

3.改善购买法下利润操纵问题

首先，政府相关部门应加大对会计信息的监管力度。我国多数企业能成功操纵利润，最主要的原因在于其粉饰的会计报表能躲过监管人员的调查，蒙混了监管人员的“双眼”。为了改善此现象，让企业更加遵纪守法，就应加强证券监管部门、证券交易所在内的社会监督力度，让这些部门共同监督企业，以在企业外部形成有效约束机制。

其次，提高资产评估技术，保障公允价值计量合理性。我国当前的资产评估机构并不完善，这是因为我国尚处在新兴市场阶段。为保障我国公允价值计量合理性，最有效的办法就是提高资产评估管理和技术水平，以降低公允价值确定过程中存在的诸多不确定性因素。 最后，完善会计法律法规。会计改革使得企业拥有政策选择权，这等同于企业拥有更多的自由。然而，在此背景之下，企业也将有更多的机会利用会计制度中的缺陷及白身拥有的政策选择权实施利润操纵。为改善此现象，相关部门应尽快完善会计法律法规，制定更为完善的并适合不同经济业务会计实务处理的准则、制度，避免由于会计准则、制度不完善给企业留下粉饰会计报表和进行利润操纵的机会。

总之，在新常态下，随着市场经济竞争的日益激烈，企业合并已成为市场经济中的常见现象。但企业合并的会计处理方法则是企业长期难以解决的一个问题。由于对购买法与权益结合法的认识不够，使得许多企业对两种方法的优缺点难以辨认，故而有些企业仍然继续使用权益结合法。然而通过分析得出，权益结合法并不适用于我国企业，其缺乏的公允价值与商誉，本身就是其缺陷所在，将会降低会计信息质量。故而本文提小三个建议对策：创设公允价值运用条件、应禁止使用权益结合法和改善购买法下利润操纵问题。

参考文献：

[1]董明怀，宋慧娟.同一控制下企业合并若干会计处理问题探讨[J]财务与会计，2014（6）：140-141

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[5]李婷婷.企业合并中的会计处理问题研究[D]陕西科技大学，2012

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