财务会计概念框架的构建及其经济分析

邱慧

【摘要】在市场经济全球化发展的大局下，国际会计事业的协调化发展对全球经济发展格局有着不可小视的影响，财务会计概念框架的构建已经为成相关领域中的一个重要话题。由于会计环境的差异性，我国财务会计概念框架的构建不能照搬国外的一些会计准则，而是要立足于我国的基本国情，结合我国经济的发展状况，制定一套适用于我国会计环境的财务会计概念框架。

【关键词】财务会计；概念框架；经济分析

要新经济时代，出现了各种各样的交易形式与交易项目。由于世界各国之间的经济来往显得更加的频繁紧密，如何对会计领域中小现的一些新情况与新问题进行及时有效的沟通与解决，如何对各国之间的财务信息进行可比性的分析与统计，都是摆在当今各国会计领域中的一个重大问题。下面，本文主要对我国财务会计概念框架进行现状分析，并在此基础上探讨如何制定出适合我国的财务会计概念框架的问题及对其进行经济分析等。

一、财务会计概念框架的发展和我国目前的现状

简单地说，概念框架就是用来阐释整个会计报表的主要导向的基础性说明。财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的理论体系，它可用来评估现有的会计准则、指导并发展未来的会计准则和解决现有的会计准则未曾涉及到的新会计问题。

在我国的会计实践中，对财务报表的要求散见于《中华人民共和国会计法》，以及国务院颁布的《企业财务会计报告条例》《企业会计准则》《企业会计制度》等相关的规定中。

二、会计环境的变化对财务会计概念框架建设的影响

财务会计体系不仅仅是对简单的会计核算工作的总结，它应该是各国政治、经济、文化、宗教等各方面因素结合作用而形成的产物。各国经济发展的不同程度决定了各国的会计环境也有所不同。我国是一个发展中国家，我国的社会主义经济制度发展还不完善，这就导致了我国在制定CF的过程当中，不能盲目标对国外现有的制度与模式进行照搬，而是应该结合我国的基本国情与经济发展现状，制定出能适应工我国曰前的会计环境又能服务工我国会计事业的CF。

在我国所经历一个漫长的计划经济时代当中，所有的企业都是国家的，为了满足政府对各企业进行宏观调控的需要，所有的企业中的财务报表都只有政府可以使用。直到对外开放政策的实施及经济体制的改革后，我国才得以形成多种经济形式，国有经济一统天下的格局终工被打破，我国社会主义市场经济迎来了前所未有的历史发展时期，我国的会计环境在这个时期也发生了巨大的变化，其变化主要表现在以下几个方面：

1.改革开放以来，股份公司和有限责任公司得到了迅速的发展和壮大；政府逐步放松对生产要素的管制，市场调节功能增强；资本市场的崛起使产权证券化、货币化，并大大促进了产权交易的发展和产权的流动。

2.改革开放前同有企业的资金来源工政府拨款，政府是财务报表的唯一使用者；而改革开放以后，企业的所有权与经营权分离，资金主要依靠债务融资和权益融资等外部融资。而商业银行、资本市场、风险投资等也成为企业的资金来源，导致财务报表使用者由单一化向多元化发展。

3.资本市场的发展也推动了会计师职业的兴盛，使得当代的注册会计师得到队伍不断壮大。随着会计人员素质的不断提高，他们的知识结构与业务水平得相应得到了有效发展，但由于各方面的原因，会计人员的整体素质没有得到相应的提升。

4.随着市场经济的不断发展，市场竞争必然会更加剧烈，使得经济环境的不确定性更加突出，企业在这样的市场冲击下，其持续经营的能力受到严重威胁，所面临的破产风险也随之增大。

在上述各因素的综合影响下，我国CF的制定也将发生很大的变化，具体体现在以下几个方面：

1.虽然我国的资本市场已逐渐形成，也得到了较为快速的发展，企业投资者及债权人已经成为或将慢慢成为会计信息的重要使用者，但在实际的财务报表制定过程中，还是要考虑到国家是一个重要的信息使片用者这样一个客观事实。

2.随着市场竞争日益加剧，企业的破产在现代社会早已是司空见惯的事，加强对企业持续经营能力的评价在我国的市场环境中有着非常重要意义。由于长期的行政于段十预，我国一些偿债能力差、信用差的本该破产的企业也得以以重债企业的形式勉强维持着。对于这样的企业，如果按照权责发生制度来确认收人，将会产生巨额的虚假利润，在利益的诱使下，会容易造成信息的扭曲。

3.会计信息质量特征的权衡和资产计量的方法的选择，也必须根据特定的环境条件有所侧重。要求在制定CF时，要从我国会计环境出发，使其适应我国的国情，以促进我国经济的发展。当然，国家化和国际化都是客观会计环境的要求，都是为了更好地发挥会计对经济的促进功能。

三、结束语

随着国际贸易来往的日益密切，所进行的交易就更加复杂，增加了财务会计工作的工作范围、工作量及工作难度，在这样的形势下，建立起一套完善的工作管理机制就显得更加重要。财务会计概念框架的构建就是为了有效地完善财务报告体系及公司的治理结构，强化注册会计师工作的原则性与独立性，对企业会计信息进行多渠道的改革与完善。

参考文献：

[1]袁国红.我国财务会计概念框架已具雏形——兼论财务会计概念框架的国际比较[J]会计之友，2006（10）

[2]葛家澍.論美国的会计概念框架与我国的基本会计准则[J]厦门大学学报（哲学社会科学版），2006（04）

[3]李美琴.关于构建我国财务会计概念框架的设想[J]山西科技，