财产清查结果的处理分析

梅芳

摘 要 对于财产清查中发现的问题，如财产物资的盘盈、盘亏、毁损或其他各种损失，应核实情况，调查分析产生的原因，按照国家的有关政策、法令、制度和规定进行相应的处理。为了记录、反映财产的盘盈、盘亏、毁损情况，应及时上报并在“待处理财产损溢”科目中进行账务处理，调整账簿记录，做到账实相符。

关键词 财产清查 盘盈 盘亏 待处理财产损溢

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1002-7661（2015）17-0113-02

在财产清查的过程中，会发现单位的财产管理、保管、会计核算工作做得不够完善、健全的地方及存在的问题，在清查之后，单位应按照规定的程序、手续，对清查结果进行严肃认真的总结和处理。

一、财产清查结果的处理程序

财产清查结果的处理主要包括四个方面：

（一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议

一般来说，个人造成的损失，应由个人赔偿；因管理不善原因造成的损失，应作为企业“管理费用”入账；因自然灾害造成的非常损失，列入企业的“营业外支出”。

（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项

对于盲目采购或盲目生产造成的积压，一方面积极利用改造出售，另一方面停止采购或生产；同时要积极清理债权债务。

（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度

财产清查后，要针对存在的问题和不足，总结经验教训，采取必要的措施，建立健全财产管理制度，进一步提高财产管理水平。

（四）及时调整账簿记录，保证账实相符

对于财产清查中发现的盘盈或盘亏，应及时调整账面记录，以保证账实相符。要根据清查中取得的原始凭证编制记账凭证，登记有关账簿，使各种财产物资的账存数与实存数相一致，同时反映待处理财产损溢的发生。

二、财产清查结果的处理步骤

为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”科目，在该科目下应设置“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细科目，分别核算固定资产和流动资产的待处理的损溢。“待处理财产损溢”账户的基本结构如下：

（一）审批之前的处理

对于财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，应基于客观性原则，根据“清查结果报告表”“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。

（二）审批之后的处理

经批准后根据差异发生的原因和批准处理意见，将处理结果编制会计，并据以登记有关账簿，进行差异处理，调整账项。

三、财产清查结果的处理举例

（一）现金长短款的处理

【例1】某企业在财产清查中，发现库存现金短缺1000元。

（1）根据清查结果，填制“库存现金盘点表”，据此编制会计分录如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000

贷：库存现金 1000

（2）经查，短款为出纳人员工作疏忽造成，应由其负责赔偿。

借：其他应收款——XX 1000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1000

如上述短款是由于非常损失（火灾、盗窃等）造成的，经报批核销时，编制会计分录如下：

借：营业外支出 1000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1000

（二）固定资产清查结果的处理

【例2】某企业在财产清查中，发现账外设备一台，估计原价为20000元，八成新。

（1）在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的固定资产盘盈数，编制会计分录如下：

借：固定资产（重置成本） 16000

贷：以前年度损益调整 16000

（2）在批准后，根据批准处理意见，通过借记“以前年度损益调整”科目计算应纳所得税、调整利润分配。

（2）在批准后，根据批准处理意见，转销固定资产盘亏的会计分录如下：

借：营业外支出 40000

贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢40000

（三）存货清查结果的处理（原材料为例）

【例3】某企业在财产清查中，盘盈某种材料一批，价格8000元。

（1）在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘盈数，编制会计分录如下：

借：原材料 8000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢8000

（2）在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘盈的会计分录如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 8000

贷：管理费用 8000

【例4】某企业在财产清查中，盘亏材料50000元，其中35（1）在报经批准前，根据“账存实存对比表”确定的材料盘亏数，编制会计分录如下：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50000

贷：原材料 50000

（2）在批准后，根据批准处理意见，转销材料盘亏的会计分录如下：

定额内的自然损耗，属正常损失，可记入“管理费用”账户，非正常损失，可记入“营业外支出”账户，工作人员过失造成的损失，应由其赔偿，记入“其他应收款”或“原材料”账户。

借：管理费用 15000

营业外支出 35000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50000

参考文献：

[1]俞正.会计原理问题解答（十三）财产清查[J].现代会计，2009，（6）.

[2]李勇.财产清查会计处理存在的问题[J].财会月刊，2007，（28）.

[3]宋永和.关于不予抵扣的增值税会计处理问题探讨——处购货物途中短缺、毁损和存贷财产清查中盘亏、毁损的增值税处理[J].会计之友，2005，（9）.

（责任编辑 曾 卉）