基于会计信息的规模以下固定资产投资统计方法

（盐城工学院 江苏盐城224001）

一、规模以下投资统计制度设计的基本内容

（一）将规模以下投资项目列入统计对象。规模以下投资项目，包括城镇和农村各种登记注册类型的企业、事业、行政单位及个体户总投资小于500万元的投资 （不含没有登记注册的农户等投资）项目，一般包括：（1）城镇、农村500万元以下项目投资；（2）单纯装修装饰投资；（3）大修理性质的支出；（4）单纯的旧房屋和旧设备购置支出；（5）单纯的土地拆迁补偿费；（6）土地平整开发项目；（7）500万元以下的单纯设备购置项目，单份固定资产购置合同金额达到500万元投资起点才能上报，不允许打捆上报。

规模以下投资虽然单位价值小，资金来源渠道单一，但对地方经济的影响不可轻视。假如投资额的大小非常分散，且呈正态分布，则规模以下投资项目平均额应为250万元，如果投资项目的数量按单项投资金额的大小呈正金字塔式分布，即投资金额越小，投资项目数越多，用第1个四分位代表平均投资额，也应达到125万元。而根据我们对欠发达地区江苏省盐城市的初步调查，在乡镇以下投资项目中，规模以下已建成投资项目占项目总数的70％以上，而中西部落后地区这一比例可能更高。因此，无论是投资价值总量还是对社会经济特别是县以下地方经济的影响（生产能力或服务能力），规模以下投资都必须纳入全社会固定资产投资的统计对象。

（二）明确固定资产投资统计价值下限。在明确规模以下投资项目统计价值上限（500万元）的基础上，必须进一步界定其价值下限。现行统计制度是按固定资产投资项目进行统计的。投资项目是指在一个总体设计或初步设计范围内，由一个或几个单项工程所组成，经济上实行统一核算、行政上实行统一管理的投资单位。一般以投资单位或独立工程作为一个投资项目。也就是说，一个投资项目可以分解为若干单项固定资产，或投资项目内单项固定资产的价值之和应小于或等于投资项目的总价值。本项目试图将单项固定资产统计价值下限界定与会计标准界定一致。凡投资项目中符合会计界定的固定资产，都应纳入规模以下投资统计范围。这一界定不仅与现行统计制度按项目投资统计不矛盾，而且可通过会计资料获取有价值的统计资料，从而降低统计工作量，并发挥会计与统计结合的监督作用。

（三）降低统计调查的工作量。《企业会计准则第4号——固定资产》规定：固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；第二，使用寿命超过一个会计年度。企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产。在实务中，对于不属于生产经营主要设备的物品，如果单位价值在2 000元以上，并且使用年限超过两年的，也作为固定资产处理。因此，相对于规模以上固定资产投资统计而言，规模以下投资统计的对象更不固定，行业门类更多，分布范围更广，各投资单位的统计人员的业务水平可能参差不齐，如采用现行统计制度的调查方法不仅工作量大，而且准确性差，因此，必须探索一条规模以下投资统计的新路。

二、规模以下投资统计制度设计的目标和原则

（一）总体目标。重新寻求规模以下投资数据来源，降低数据采集难度，提高规模以下投资统计数据质量，实现规模以下投资统计制度方法转变。

（二）设计原则。（1）遵循“精简、高效、实用”的原则，让调查对象容易填报，填报数据有据可依、有据可查。（2）遵循与会计制度相结合的原则。会计制度是由政府部门、企业单位通过一定程序制定的具有一定强制性的会计行为准则和规范。固定资产已形成科学的会计核算和报告制度，完全能够满足规模以下投资统计的价值统计要求。（3）遵循满足国民经济核算和县以下地方政府管理需要的原则。

三、规模以下投资统计制度设计

（一）调查对象。将规模以下投资统计对象转变为法人单位，调查对象包括规模以下工业、资质外建筑业、限额以下批发和零售业、限额以下住宿和餐饮业、小微服务业法人单位。有完备会计账簿的法人单位规模以下投资价值实行全面统计，而建设规模及新增生产能力或工程效益等建立抽样调查制度。

为减轻企业负担，制定企业“一张表”制度，这可以适应企业经营方向多元化的需要和减轻企业的负担。以企业基本单位调查表为基础，在反映企业各类属性指标的基础上，增加相当数量的经济指标。经济指标的设置要反映企业经营的共性和特性，可分为业务指标和财务指标。固定资产投资的财务指标体现在固定资产、累计折旧、无形资产（土地使用权）、在建工程、固定资产清理、营业外收入、营业外支出等账户上，无论哪个行业，固定资产投资的财务指标设置上基本是一致的。这样，就能实现各行业固定资产投资项目的 “不重不漏”，也在一定程度上能够减轻统计人员的工作量。财务与统计各司其职，互相配合，相互检验、纠正和弥补，一条线到底，一张表通用，各相关部门在一个载体（报表）上摘取本部门所需的项目投资信息，实现会计核算与项目统计的有机结合，做到报表填报统一、项目口径统一、数据上报统一。

（二）调查内容。设立“规模以下投资情况表”（见下表）。

（三）编制方法。固定资产投资统计编制方法由形象进度法转变为财务支出法。调查指标来自企业资产负债表中的“在建工程”、“固定资产原价”、“土地使用权”等科目。

财务支出法下投资额=“在建工程”本年借方累计发生额+“购置不需安装的设备、工器具”本年借方累计发生额+“土地使用权”本年借方累计发生额-“购置旧设备及工器具”本年借方累计发生额

固定资产投资：是指建造和购置固定资产的经济活动，即固定资产再生产活动。财务支出法固定资产投资额是指在一定时期内建造、购置固定资产过程中发生的相关财务费用支出。

在建工程：是指调查单位的新建、改建、扩建，或技术改造、设备更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。在建工程=建筑安装工程投资+设备投资+待摊投资。该指标根据会计“在建工程”科目填报年初余额、期末余额和本年借方累计发生额。

固定资产原价：是指固定资产成本，包括企业在购置、自行建造、安装、改建、扩建、技术改造某项固定资产时所发生的全部支出金额。该指标根据会计“固定资产”科目填报年初余额、期末余额和本年借方累计发生额。

规模以下固定资产投资统计情况表

购置不需安装的设备、工器具：是指不必固定在一定位置或支架上就可以使用的各种设备，如电焊机、叉车、汽车、机车、飞机、船舶以及生产上流动使用的空压机、泵等。工具、器具指具有独立用途的各种生产用具、工作工具和仪器、办公及生活用家具、器具等。该指标根据会计“固定资产”科目中相关明细科目填报年初余额、期末余额和本年借方累计发生额。

购置旧设备及工器具：是指从外单位（或个人）购入的已经使用过的设备、工器具所发生的支出。该指标根据会计“固定资产”科目中相关明细科目填报年初余额、期末余额和本年借方累计发生额。

土地使用权：是指调查单位通过各种方式取得土地使用权而支付的费用。包括：第一，通过划拨方式取得的土地使用权所支付的土地补偿费、附着物和青苗补偿费、安置补偿费及土地征收管理费等；第二，通过出让方式取得土地使用权所支付的出让金；第三，通过“招、拍、挂”方式取得土地使用权所支付的资金。该指标根据会计“无形资产”科目中“土地使用权”明细科目填报年初余额、期末余额和本年借方累计发生额。

从全国来看，规模以下投资比重不高，工业增加值总规模、投资项目完成额分别占全国总量的2％左右，但对中西部地区、东部县域及以下地方经济的影响却不可忽视，从满足中央政府、地方政府和业务主管部门的共同需要出发，同样应当将规模以下投资纳入统计对象中。但规模以下投资数量众多，涉及面广，不仅包括营利组织，也包括政府和各类社会组织等，统计人员专业水平参差不齐，统计方法不宜采用一刀切做法，应根据规模以下投资的特点，以会计信息为基础，采用会计和统计两种方法结合，遵循“精简、高效、实用”的原则，切实提高规模以下投资统计质量和效果。