应用作业成本法体会与建议

【摘 要】作业成本法相对于传统成本计算法，能够获得基于作业动因更为准确的成本信息。J公司在尝试运用作业成本法指导项目决策和工艺布局的过程中，将实施过程遇到的困难和碰到的难题进行了记录和整理，在通过计算获得决策建议的同时，针对这些问题进行了梳理和分析，同时结合企业实际，对更好地推广运用作业成本法至公司其他决策给出了包括掌握政策、培育理念、加强培训、完善制度、建立数据系统等建议。

【关键词】作业成本法；推广运用；建议

作业成本法是一种基于活动的成本管理，作业成本法分配成本的基础是成本发生的作业动因，相对于传统的成本核算方法，作业成本法核算的产品成本更加准确。J公司在对某项目进行决策和工艺布局调整中尝试运用了作业成本法，不仅给决策提供了帮助，更重要的是在整个的作业成本法计算过程中，总结出一定的经验教训，并对企业在其他决策中推广运用作业成本法给出了建议。

一、在运用作业成本法过程中遇到的困难

1.参与人员对作业成本法认识程度不同

作业成本法的运用和实施过程是一个全员参与的系统的过程，需要得到领导的重视，需要部门间的有效配合，更需要参与人员提供可靠的数据。由于大家对作业成本法的认识程度不同，且大部分职工对作业成本法比较陌生，缺少经验，导致部门间的配合并不十分有效，有些只是将这个作为一个任务来完成，没有真正树立起作业成本法理念和思维方式。

2.作业确定和成本动因选择难度大

由于经验和技术问题，在确定作业和动因选择上，不可避免的带入一定的主观性，例如，将一些整形返工工序合并划分为工程处理；还有在无法对不同物料，不同搬运方式和不同装箱标准进行准确认定和统计的前提下，仅反映主体件搬运作业等；而被放弃的认定项，最终只能将其一并归为管理费用中。这些的处理过程不可否认给整个系统的核算带来偏差。

3.信息采集和数据处理过程工作量大

由于作业成本法体系下的计算对象与传统成本法的完全不同，想要直接获取各动作的动因成本信息几乎不可能，这就要求从原来工艺中的工时统计中提取所需要的数据，从而置入作业成本法系统中进行运用计算。例如物料处理作业，就必须要把整个产品的加工工艺流程进行分解，从而计算出物料移动的次数等。此外，对收集到的信息，进行处理运算也是工作量非常大的一个过程。

4.推广实施作业成本法成本巨大

建立作业成本法体系，实施作业成本法核算，是一个集人力、能力、物力于一体的过程，这需要有具有专业能力的高素质人才队伍，需要大量的统计工作和数据处理工作，如果要大范围推行作业成本法，是需要建立起一个完整体系的，所以推广实施作业成本法必定是一个需要巨大投入的过程，然而这样的投入不同于其他，从某种意义上说并不能直观地看到收益，会被认为是巨大成本的消耗者。

二、推广运用作业成本法应注意的问题

要在企业内更广泛、更全面地实施作业成本法，必须建立起相适应的内外部环境，消除各种阻力，避免在应用过程中走形。

1.掌握政策环境，确保健康运作

首先，作业成本法作为一种财务核算方法，必须要在国家相关财务政策这个大环境的框架下进行，目前受法律法规的限定，企业若要全面实行作业成本法，仍存在一定的阻力，例如成本信息在财务披露和税收等方面存在一定障碍。所以推广作业成本法必须是一个循序渐进的过程，应该从部门和项目运用上多加尝试，从而为日后全面推广作业成本法打好基础，积累经验。其次，公司的财务运作还应服从上级管理公司的统一规范和相关的制度体制要求，不能因为方法或采集数据的形式发生变化，而影响总体的财务管理体系。可以考虑在保留原有财务管理工作的基础上，为作业成本法的实施重新建立信息数据库，并不断充实和完善，虽然可能带来比较大的工作量，但不会使财务管理工作与上级管理机构出现脱节现象。

2.提升成本意识，培育作业理念

作业成本法较传统成本法的一个优势就是他是一个全过程、全方位的成本核算和控制方法，这要求企业内部各个层面，各个部门都形成重视成本、关心成本的氛围，我们要做的是：首先，加强宣传和引导，进一步树立职工的主人翁意识，要让职工意识到，成本管理与成本控制不仅仅是管理者和会计人员的职责，而是一个全员参与的过程，只有全员参与才能使成本管理落到实处；其次，加强组织开展一些例如金点子、合理化建议等的立功竞赛活动将员工引导到“降本增效”、“节能减排”工作中；第三，进一步将管理和会计有机结合，发挥会计对企业管理的作用，服务企业管理和企业发展。

3.加强员工培训，确保实施效果

作业成本法的实施对任何一个组织来说都是一项繁琐的系统工程，要确保作业成本法推行和取得实效，企业甚至需要通过组织结构调整、人力财力物力的重新配置来配合作业成本法推行，要开展全面的培训，对于不同层级的对象要设定相应的培训内容和培训目标。要通过培训让全体员工对作业成本法有正确的认识，对其中的重要意义有所了解；而对管理者则要强调作业成本法信息对管理决策的影响意义，使管理者在正确理解的基础上合理运用作业成本法信息，发挥作业成本法在企业管理决策中应有的作用；而对于参与实施的管理和会计人员，必须达到较高的熟悉甚至熟练的程度，可采用内部培养和直接外聘相结合，其中对会计人员培训非常重要，会计人员的素质决定作业成本法应用的好坏，只有具备了过硬的专业能力，才能正确解答在实施过程中遇到的突发问题，从而确保作业成本法的实施效用，避免产生负面效应。

4.完善制度机制，构建实施环境

要全面推行作业成本法，企业必须具备科学的生产组织和管理制度这两个基础条件。就要求建立严格的内部控制和管理制度，许多先进管理思想和方法的有效运用，对作业成本法实施具有促进作用，反之，成功地实施作业成本法又能对管理提供帮助。这里所说的方法、制度，可以是实行材料适时供应制度；实施瞬时控制，把全面质量管理放在每个加工工序上，让全员参与质量管理；建立看板系统，采取拉动式生产方式，按定单生产，不过量生产产品等。构建良好的实施环境不仅包括企业内部的环境，也包括外部环境，要确保实施的有序推进并取得实效，就必须要适当的构建外部环境，取得上级管理部门的支持，有时还需要争取客户、供应商和兄弟公司的配合，这样才能助推作业成本法的推广运用。

5.加强统计管理，建立数据系统

作业成本法需要大量的数据来支撑，这就要求加快建设管理型电算化体系，同时提升企业内部信息化程度：要构建更广泛全面的计算机网络，并利用网络系统建立为作业成本法服务的基础数据库，实现数据信息的处理加工；在需要时建立基于管理信息系统为作业成本法服务的独立作业成本法数据库系统，这也是作业成本法实施的基础性工作之一。

三、灵活运用作业成本法

企业在运用各种管理思想和各个作业成本法相关理论体系时，要注重结合实际，灵活运用到各项决策中。除前文案例中应用于计算产品利润以及指导工艺改进和布局调整等决策外，还可以应用于定价决策、生产决策、长期投资决策等，为企业提供更具及时性、准确性、相关性的决策信息，可以提高决策模式和方法的有效性，帮助企业完善决策。

1.从尝试作业成本法初期，就要不断积累经验，对于已经设计完成的作业成本法核算系统，要进行全面的检查完善，并建立模型库，为今后在相同决策内容和条件下，可以直接拿来使用。

2.要学会运用成功案例提供的经验信息，例如在传统成本下出现的“复杂程度低产量高的产品成本往往高于其实际发生成本；复杂程度高产量低的产品成本往往低于其实际发生成本”现象，这一现象已经多次验证信息的不准确性，故企业在实施作业成本法条件不成熟，或对数据要求不是非常高的情况下，可以直接借助其他成功案例的经验进行判断，作出相应的价格调整。

3.由于作业成本法系统需要大量的数据信息，且涉及到生产制造的各个环节，在设计和实施作业成本法时，信息采集的工作量也相当大。为此，应将作业成本法与企业运用的ERP系统有效结合，提高效率，确保信息的实时性、可靠性。

参考文献：

[1]马荣贵.《作业成本法及其在企业的应用》.《改革与理论》，2005.

[2]罗清涛.《成本会计的新发展——作业成本法》.《中国商界（下半月）》，2010年第11期.

[3]赵振洋.《作业成本法在我国的发展应用研究》：[硕士学位论文].东北财经大学，2007.

[4]邱社军.《作业成本法在我国的应用情况研究》.《现代商业》，2013年第21期.

[5]李志玉.《浅议作业成本法在我国企业的应用》.《财经界（学术版）》，2012年第4期.

[6]刘中华.《对现阶段企业应用作业成本模式的探讨》.《辽宁财专学报》，2001年第6期.

作者信息：

向珏（1983—），女，上海人，本科，中级经济师。