可持续发展视角下会计确认的影响与计量问题

江锐

1987年“联合国发展委员会”就环境问题提出“可持续发展”这一概念：“在满足当代人的需求的同时又不损害我们后代的满足其自身需求的能力”。如今，环境日趋恶化，严重损害了我们后代的利益。而现有的会计核算忽视环境因素，会计计量以货币作为主要的计量单位，将会计主体的一系列经济活动与环境分隔开，忽视了企业经营过程中的环境成本，忽略了企业应对环境承担的社会责任。

一、可持续发展对会计确认的影响

1.对会计确认标准的影响。会计确认是会计核算的起点，研究一个经济事项是否应当纳入会计确认的范围对整个会计核算程序是至关重要的，对会计核算的正确性起了决定性作用。会计确认的关键在于明确会计确认标准。在可持续发展观指导下，人们对会计确认的标准有了新的要求。传统的会计核算将企业与自然环境分隔开，单独考虑企业在社会环境下的经济业务状况。随着可持续发展战略的提出，环境问题越来越受到重视，企业作为社会责任的一大承担者，担负着解决环境问题的责任，将环境因素纳入到企业业绩评价已是势在必行，新形势下会计确认标准的调整迫在眉睫。

2.对会计确认基础的影响。会计确认基础可分为收付实现制与权责发生制两大类，不同的会计确认基础在会计确认时间、会计科目的选择等方面存在差异，我们应针对环境因素，谨慎选择会计确认基础。可持续发展视角下会计确认基础的选择也是一个亟需解决的问题。

3.对会计要素的影响。环境因素作为新增加的核算因素，在传统会计要素中并不存在，为了更加准确地对环境因素进行核算，应扩大会计要素确认范围，将会计要素细分，增加符合环境因素性质的会计要素、会计科目，以提高会计确认的准确性和完整性。

4.对会计核算对象的影响。可持续发展视角下，会计核算引入了环境的内容，对企业资产、负债等会计对象的涵义进行了进一步扩充，各种自然资源、环保责任以会计核算对象的形式反映在会计报表之中，丰富了会计的核算对象。

5.对会计研究对象的影响。目前，环境会计仍处于研究阶段，相关研究尚未形成一个完整的理论体系。非上市公司存在信息披露不完全，治理结构相对不够健全等问题，不适合开展环境会计研究。因此，当前环境会计的研究对象应当以治理结构相对完善，信息披露符合标准的上市公司为主。

二、可持续发展对会计计量的影响

1.对计量尺度的影响。货币计量尺度是传统会计核算程序中使用最广泛的会计计量尺度，将日常经济业务量化成货币形式进行计量有助于企业准确核算收益，实现企业经济利益最大化。在可持续发展观要求下，企业追求的不仅仅是利益最大化，环境因素成为衡量企业效益的又一大因素，环境因素中包含难以用货币量化的环境资源。在环境会计核算中，如何合理地量化环境资源以及如何将非货币属性计量和货币属性计量有机结合，综合考察企业经营状况将成为环境会计计量的一大难点。

2.对计量属性的影响。传统会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等，历史成本计量的运用较为广泛。而环境资源存在难以以货币计量，不能通过市场交易等缺陷，使得传统会计计量属性在核算环境资源价值时存在困难。以边际成本、机会成本、替代成本为基础的适应环境会计的新的计量属性成为学术研究的重点。

3.对计量方法的影响。环境资源种类繁多，难以计量，造成了会计计量方法上的困难。宁福顺、邵周元（2006）探讨了以假想市场法、直接市场法和间接市场法为基础的环境会计计量方法的体系。刘琨（2011）系统的介绍了环境会计的计量方法，主要介绍了人力资本法、市场价值法、市场替代法、机会成本法、恢复防护费用法、假想市场法这六种方法。目前，我国对会计计量方法的探究仍处在理论探索阶段，我们相信通过不断摸索最终可以找到适应环境会计的计量方法。

三、环境会计实际运用面临的主要问题

在中国环境问题日益严重的情况下，企业以环境为代价寻求发展的道路已经行不通了，环境问题成为了制约企业发展的一大问题。促进产业结构改革，转变发展方式已经成为了当前经济发展的主要途径。为了实现经济可持续发展，探究可持续视角下我国会计确认计量存在的问题这一举动显得十分重要。虽然目前我国在环境会计核算领域具备了一定的理论基础，但是在环境会计核算实际运用领域遭遇了瓶颈，环境会计实际运用面临的主要问题有：

1.可持续发展进程中环境会计要素分类模糊不清。由于环境资源的复杂性，理论界对环境会计的会计要素存在不同理解，对于环境会计的会计要素具体分类存在争论，意见难以统一，缺乏权威性，造成环境会计实务操作的理论依据存在不确定性，增加会计确认难度。

2.可持续发展进程中会计确认标准的暂时缺位。我国目前的会计准则仅对收入这一要素明确了会计确认标准，其它会计要素缺乏明确的会计确认标准，这对环境资源的核算造成了一定的困难。环境资源存在特殊性，我们不能直接应用他国会计确认标准，我国需因地制宜的吸收融合他国经验，推出具有中国特色的可持续发展观下的会计确认标准。

3.可持续发展中会计计量的难度大大增强。环境资源难以可靠计量，在公开市场不能以货币表示，无法交易，不存在交易价格等缺陷制约了环境会计会计计量实务操作的发展。以机会成本、边际成本、替代成本为主的新型计量方式又存在确认过于依靠会计人员主观判断等弊端，使得企业会计信息的横向可比性被削弱，降低会计信息质量，给环境会计的计量工作造成一定困难。

4.相关法律法规和监督存在欠缺。一项制度的实施仅仅由政策推广是远远不够的，制度需要法律来保障。只有在法律规定惩罚措施之后制度才能高效、按要求实施。我国对于环境会计仍处于摸索阶段，相关法律法规体系尚未健全，相应监督、惩罚措施还未发挥实际作用。

5.政府及社会关于这方面的意识淡薄。政府出于经济发展的考量，忽视了对环境资源的保护，他们忽视了可持续发展和经济发展之间的密切联系，追求眼前利益、政绩。政府及社会对可持续经济发展缺乏正确认识，关于这方面的意识仍需加强。

6.会计人员的专业胜任能力和素质不能紧跟可持续发展的步伐。作为环境会计确认计量的实际操作者，会计工作人员的专业水平和素质如果存在缺陷，不能紧跟可持续发展的步伐，将会造成制度落实不到位，会计信息质量下降等现象，环境会计核算制度将流于形式。在会计核算过程中，会计确认、计量等许多方面都依赖会计工作人员的职业判断。因此，会计工作人员的专业胜任能力和素质必须紧跟可持续发展步伐。

可持续经济发展离不开环境，只有在环境可持续发展的前提下才能实现经济又好又快发展。因此，可持续发展视角下会计确认计量问题的探究显得尤为重要，探究环境的影响不可以仅仅停留于理论，更要付诸实践。通过建立健全环境会计理论体系，完善环境保护相关法律，明确监督、处罚措施，通过教育、法治等方式使环境保护成为企业的基本意识，提高社会对环境保护的认识，使可持续发展观深入人心。面对可持续发展这一趋势，会计确认计量应该做出变革，将环境因素纳入会计核算内容中，纳入企业业绩考核指标体系之中，使企业担负起其应负的社会责任，为环境可持续发展做出贡献。

（作者单位：江西财经大学会计学院）