大数据时代基于云会计的集团企业全面预算管理

程平　范珂

【摘 要】 全面预算管理作为集团企业统筹规划和动态控制的重要手段，对企业强化控制管理过程具有重要作用。大数据、云会计技术的出现为集团企业全面预算管理的平台化和信息化应用提供了良好的技术环境，对预算编制模式的变革、预算流程的优化以及数据中心的形成均产生了深远的影响。结合云会计的技术与理念，构建了大数据时代基于云会计的集团企业全面预算管理框架模型，并对预算编制、预算执行和预算评价等核心模块的应用进行了详细阐述，以期对大数据时代集团企业的全面预算管理信息化实施提供指导与参考。

【关键词】 云会计； 大数据； 全面预算； 集团企业

中图分类号：F232；C931 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）18-0110-04

一、引言

随着会计强国战略的深入推进，在十八届三中全会深化改革的实践中，2014年财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（以下简称《指导意见》）的出台标志着我国管理会计进入了全面发展的新阶段。全面预算管理作为管理会计的重要组成部分，其具有的成本控制、资源配置和统筹全局等功能在市场竞争加剧的背景下逐渐成为集团企业战略发展的核心支撑管理内容之一。国资委于2011年向中央企业发出了《关于进一步深化中央企业全面预算管理工作的通知》，强调运用现代网络信息技术，建立一体化的全面预算管理系统，以增强企业的战略执行能力与价值创造能力。这些政策的出台和大数据、云计算等新一代信息技术的应用为集团企业全面预算管理的信息化应用孕育了广阔的空间。

全面预算管理就其本质特征而言是基于企业效益目标，集计划、预测、控制于一体的全面管理活动，它可以促进企业资源合理有效的配置。全面预算管理通过与绩效管理配合控制费用支出，预测资金需求与利润，以确保企业战略管理目标的实现，但在实际过程中，很多集团企业的全面预算管理形同虚设，收效甚微，解决这一问题的方法就在于充分利用信息技术构建企业的全面预算管理系统，简化和优化预算编制、预算调整及预算分析等各项工作，使全面预算管理真正在企业管理中发挥作用。理论界与实务界通过大量的研究与实践，提出了将会计控制方法与信息技术有机结合起来，建立一种先进的预算管理信息系统来帮助预算管理人员工作，无论是结合ERP系统构建预算管理体系还是以Hyperion定义预算模型都是基于此，会计控制理念与技术的融入成为了全面预算管理研究的主要方向之一。云会计作为大数据时代企业会计信息化建设的新模式，其实时动态、按需定制和高效低成本等优势也必然对集团企业全面预算管理的信息化发展产生新的影响。

纵观全面预算管理信息化研究的历程与现况，其一直与会计信息化的发展息息相关，且这些研究中会计控制模式对全面预算管理信息化模式的应用有着重要影响。在大数据时代背景下，云会计环境对于企业预算编制的模式、预算流程和预算数据中心建立均有诸多影响，鉴于此，本文在阐述云会计对集团企业全面预算管理影响的基础上，基于云会计的理念与技术对集团企业全面预算管理框架进行构造与分析，以期为全面预算管理的相关研究和应用提供基础的理论与框架。

二、大数据时代云会计对集团企业全面预算管理的影响分析

全面预算管理是集团企业经营战略的核心，在战略引领和价值导向的统一下，不仅在企业的计划、预测方面发挥着重要作用，而且在部门集成、多维分析与控制反馈等多方面对企业战略从制定到实施的全过程起着支撑作用。大数据、云会计技术的应用，为全面预算管理的有效实施提供了保障，不但可以满足战略、预算和绩效的一体化，还对预算编制模式的改变、预算流程的优化和数据中心的产生发挥着举足轻重的作用。

（一）大数据、云会计可以提高集团企业的预算编制水平

传统的集团企业对自上而下的预算计划传达和自下而上的预算审批，主要依靠人工的层层传递，这不仅使集团企业预算编制的时间冗长，而且使预算编制的时效性和准确性下降。云会计平台的信息集成与共享，使集团企业可以采取上下结合的预算编制方式，通过云平台下达下一年度企业财务预算目标，并结合广泛的数据来源确定预算的编制政策。同时，各子公司或各部门可以从云平台上垂直化获取预算目标与政策，并根据自身需求设计预算计划，统一上传，有效缩短了预算编制的周期，提升了编制效率。

不仅如此，大数据背景下云会计平台的数据来源呈现多样性，不仅可以从财务能力、业务结构和资金管理等组织内部信息来源中预测下一年度的预算信息，还可以对外部同行业市场、人力等成本数据进行筛选和测算，通过数据挖掘等技术提取精确信息，对集团企业不同的分子公司或相同分子公司所处的不同阶段进行预算指标的精准定位，并在企业持续运营的过程中，针对市场的变化作出相应的调整，使预算的编制更加精确，且具有弹性空间。

随着企业集团化、多元化的发展，单一的预算管理模式将很难适应不同子公司或者不同部门的生产运营需要，云会计平台的分布式处理可以有效避免信息孤岛的产生，真正实现战略、预算与绩效的一体化，使各子公司、各部门的经营业务与环节充分融合，促进组织内部的沟通与联系。同时，按模块化组织需求编制的预算计划更加合理，更能适应企业战略与业务的融合发展，从而全方位、多层次地提高集团企业预算编制水平。

（二）大数据、云会计可以促进集团企业预算流程的优化

传统的预算流程由于集团企业各分子公司未有效地实现信息化互联互通，缺少标准化控制，容易出现审批繁复、进程缓慢或者超越流程等，造成预算流程的繁琐与控制失效。大数据、云会计技术的应用，使得集团企业可以以云会计平台为依托，充分利用企业内外部环境中的多维数据，建立战略分析模型，对内部控制制度和预算管理流程进行优化，并通过分层级的定制化服务，满足全方位的业务部门需求集成，并将标准流程在信息化系统中固化，从而实现预算管理流程的标准化。在提高预算流程信息化管理水平的基础上，一方面通过减少人为因素的影响来有效控制风险，提高预算流程的效率；另一方面，利用数据权限、审批权限和代理等，使不相容岗位相互分离促成扁平化组织结构的形成，并实现流程对业务的精准控制。

此外，利用云会计平台信息的实时更新和透明性，可以在预算流程中通过信息化的节点控制和实时反馈，使预算控制贯穿于经营活动的全过程，并针对其出现的偏差或资源分配不均基于战略需要进行动态调整，及时改进非增值流程，实现预算流程的持续优化与改进。

（三）大数据、云会计可以推动建立集团企业的预算数据中心

传统预算管理的数据主要集中于企业的内部数据，且往往由财务部门单独完成，具有分析结果滞后、预算与业务相脱节和内部数据局限等种种弊端。大数据时代云会计环境下，通过建立集团企业预算管理数据中心，可以对企业内外部数据构成的海量数据进行分布式处理与多维分析，对纵向的企业历史数据和横向的相关行业数据进行整合分析，从而使集团企业的预算管理功能向战略管理和决策辅助方向拓展。数据中心同样具有实时更新的动态性，可以使预算的编制和分析不再局限于事后，而是向事前、事中和事后的全过程转变，通过战略绩效的一体化，以结果导向保证预算的执行和控制。不仅如此，利用数据仓库和数据挖掘技术，在提升预算管理水平为企业降低成本提高效率的同时，可以将信息资源转化为企业的信息资产，推动企业各部门之间的协同作用，充分发挥大数据优势，提高企业的核心竞争力与深度学习能力。不但可以使企业通过部门间的协同创新达到能力累积的乘法效应，还可以使集团企业了解自身在整个市场环境中的定位与发展潜力，把握自身在生态产业链中的生态位势，对企业发展进行准确的预测与规划，及时调整经营战略，推动信息化管理的进程。大数据时代云会计环境下，预算管理的功能因为数据中心的支持开始延伸至战略领域，并通过与各部门的协同性共同对集团企业的经营管理决策起到支撑作用。

三、大数据时代基于云会计的集团企业全面预算管理框架模型构建

大数据时代云会计平台的建立需要一定的数据采集、存储和分析设备，以及功能性软件和管理平台等技术与网络基础设施的支持。根据云会计集中、共享和实时的服务功能以及企业云会计构架的实际情况，基于云会计的全面预算管理框架可以划分为基础设施层（IaaS）、硬件虚拟化层（HaaS）、数据层（DaaS）、平台层（PaaS）和软件层（SaaS）五部分。具体而言，利用软件即服务（SaaS）层实现预算管理的业务流程标准化（SOP），包括预算的编制、执行和评价；利用平台即服务（PaaS）层来构建预算管理的云存储服务以及预算管理与业务部门集成的应用服务平台；利用数据即服务（DaaS）层来构建和整合集团企业以企业内部经营业务信息和外部市场环境信息为核心的数据资源；利用硬件即服务（HaaS）层来构建数据挖掘和战略分析模型的服务器集群；利用基础实施即服务（IaaS）层形成有效分布式处理和弹性计算能力，最后形成大数据时代基于云会计的集团企业全面预算管理框架模型，如图1所示。

从图1所示的模型可知，企业的数据资源不再局限于传统的结构化数据，还包括图像、文档和音频视频等非结构化数据，以及OEM、XML和HTML等半结构化数据，这些数据资源可以全面反映企业预算管理的相关状况，并支撑集团企业未来全面预算管理的各种决策。在数据层（DaaS）存储的企业内外部经营业务信息和市场行业信息等将对应用层（SaaS）的业务流程标准化和预算编制、执行和评价三大主要模块起到支持作用。下面从集团企业全面预算管理的预算编制、预算执行和预算评价等核心环节对模型进行详细阐述。

（一）预算编制

1.预算目标

预算目标的制定是预算编制的起点，决定了预算管理的方向性与导向性。因此，预算目标必须以集团企业的战略目标为依据，通过分析市场的宏观环境，结合公司的自身情况和发展规划，准确体现公司战略目标，并确保企业战略通过预算实现具体化与精确化，最终以预算目标引领战略目标在生产运营各个环节的贯彻与实施。

2.预算流程

在云会计环境下构建的全面预算管理模型，可以通过信息化环境对预算组织结构进行调整，根据不同部门的需求重新定义各个预算表和预算编制方法。对不同的预算项目、预算方案以及各预算间的勾稽关系等进行优化或重构，减少不产生价值的冗杂环节，将串行改为并行，以提高流程的运行效率，并将最佳实践范例上传至云平台固化。通过企业治理层的战略部署到企业组织层面的流程规划，实现预算编制“自上而下”的推进，而以财务部门为主导，与业务部门紧密结合编制的预算方案经由审批上报等环节，最终由治理层批准实施，这就实现了预算编制“自下而上，再自上而下”的流程闭环。

3.按需定制

企业的多元化和集团化，业务与模块的多样化以及各子分公司预算编制内容及流程的差异化对集团企业的预算管理编制模式提出了挑战。云会计环境下预算编制灵活性和个性化的按需定制等特点将会使传统预算编制模式存在的问题迎刃而解，在满足集团企业多元化发展的基础上，可以对各子公司和各部门的不同需求进行预算编制的动态调整和改进。

（二）预算执行

通过云会计平台构建的全面预算管理模型在预算执行过程中，能够实现实时、全过程的监督与控制。通过云平台与销售部门、采购部门、人力资源部门以及资金管理等业务部门的集成，可以实现预算执行在各部门的全面监控和实时反馈，达到事前、事中和事后的全局控制。云会计环境下的预算执行模块主要包括预算审批、预算控制和反馈调整三个子模块。

1.预算审批

预算的授权审批依托于云会计环境下审批流程的标准化，一方面对审批中可能存在的风险进行节点控制，使责任到人，另一方面可以避免越权审批或者重复审批等非常规审批的出现。不但如此，云平台还可以实现审批进程的透明化查询，并对审批流程进行跟踪，针对审批人出差等意外情况，实现审批权限的特定转移，以保证审批程序的高效运行。对于只需要审阅不需要审批的中间人将实行邮件抄送，避免审批环节的冗长和滞留。

2.预算控制与分析

预算控制是预算执行中的核心环节，直接关系着执行效果的好坏。云会计环境下的全面预算管理可以实现事前、事中和事后全过程的预算控制，也可以实现全过程的预算分析。但全面预算控制并不代表对所有的细枝末节进行监督与管控，而是通过风险测算对控制节点进行风险分级，对于风险较高、预算目标不容易达成的环节进行重点监控和分析，而对于简单、风险低的环节将采取监控措施简化等手段节约控制成本。具体而言，预算控制人员和业务人员分别需要将预算数据和业务数据上传至云端，系统会将预算指标与实时实际业务数据进行比对，对资金的流向和具体用途以及使用额度进行分析，如有异常将会向预算控制人员预警。另外，数据资源作为企业的一项核心资产，预算控制过程中要通过严格的授权管理来确保数据资产的安全。对于缺乏有效凭证、凭证可疑或额度超出限制的支出，将无法进行系统的录入，反复操作时系统还会发出预警，只有通过系统内的预算调整流程，并且调整内容通过审批之后才能进行录入操作。这种权限管理方式使预算控制和业务内容实现了实时动态的衔接，有利于及时发现业务中存在的问题，防止预算目标的偏离。此外，对业务实时数据与预算指标的对比直接在系统内生成，有利于后续预算分析和反馈调整，为预算评价提供了基础。

3.预算调整

虽然大数据时代的预算编制会更加精确，但由于数据的非完全充分、环境的不可预测性和预算人员主观因素等主客观原因，预算和实际之间的差距在所难免。对这些差异进行反馈分析有利于发现实际或预算过程中存在的问题，并及时解决和防范，进而提高集团企业的预算管理水平，更好地达成预算目标。例如，集团企业可以建立差异分析和反馈模块，实时对各预算单位产生的差异进行报告，对差异产生的原因进行分析，对不合理的预算指标进行调整并提出改进措施，在月末或其他固定时间通过云平台发送给相关部门并监督其实施。针对产生预算差异的节点可以实现数据的追踪和直接责任人的定位，为明确责任对象后的绩效评价和改进监督提供依据。借助云会计平台，集团企业通过各预算单位的云端集成可以对预算执行状况及时了解，进行实时监督和流程跟进，还可以快速反馈预算与实际的偏差并针对性地采取反馈措施，从而有效提高了企业预算执行的效率与水平。

（三）预算评价

全面预算管理的一大典型特色就是可以将业务与预算相结合，形成战略、预算和绩效一体化的全覆盖性管控。其中，结果导向是保证预算编制和执行的基础，通过预算评价可以充分发挥各预算主体的能动性，从而实现有效的预算控制，保证预算管理的实施效果，促进预算目标的完成。

预算评价模块的核心是评价体系的建立，可以参考的方法有平衡计分法（BSC）或者绩效棱柱模型。以BSC为例，其对全面预算管理的考核可以从财务、客户、内部流程、学习与成长四个维度进行，也可以加入第五个战略维度，使之与全面预算管理的理念更为贴合。另外，指标评价体系要对集团企业所有部门、所有员工进行考核。在云平台的动态数据更新和实时监控下，结合平衡计分卡的多个维度，基于预算评价模块的企业员工考核将更加客观、全面，并且可以针对不同部门或各子公司的不同需求对指标的数量和权重进行适度调整，使预算评价更加人性化和合理化。

四、结语

大数据时代云会计的发展为集团企业推进全面预算管理的信息化带来了新的思路。本文在分析云会计可以推动集团企业预算管理在预算编制模式、预算流程的变革与优化以及促进企业预算数据中心建立等方面的基础上，结合大数据、云会计技术的应用特征，建立了大数据时代基于云会计的集团企业全面预算管理框架模型，并对预算编制、预算执行和预算评价三大核心模块的功能应用进行了详细剖析，以期对后续预算管理信息化研究的相关领域提供一定的理论指导与应用参考。

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