企业合并会计处理方法研究

邓鑫 王萍

摘 要：通过企业合并，不仅可以加快企业的发展，获得更大的市场支配力，实现规模经济，获得税收上的好处，而且还可以救济经营不善或濒临破产的企业等。基于此，企业合并已成为社会广泛关注的热点话题。采用不同的企业合并会计处理方法，不仅会影响企业合并进行的顺利与否，而且会对资产负债表、利润表和现金流量表等产生影响。本研究主要介绍了企业合并会计处理的方法以及其各自的优缺点，为改善现有的企业合并会计处理方法打下了基础。

关键词：企业合并；会计处理；方法

企业合并是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项，是资本集中从而市场集中的基本形式。目前国际上的企业合并的会计处理主要有权益结合法、购买法和新起点法三种方法。新起点法认为合并的两个企业均解散，合并形成一个新企业，并按照合并后企业的公允价值对合并双方的净资产进行重新计量。由于其还未得到大规模应用，下面主要讲述权益结合法和购买法的优缺点。

一、关于权益结合法与购买法的现状

目前针对权益结合法与购买法两种方式，国际上大多数是支持购买法的，购买法是国际上的企业合并会计处理的主流。我国企业合并会计处理方式是在根据国际上大形势以及我们国家基本国情的情况下选择的，选择的结果是这两者分别在不同的条件下使用。目前随着我国经济的不断发展，我国企业的并购速度逐渐的加快，并且合并的规模也在不断地加大。我国在上个世纪末出现了权益结合法企业合并的案例，但是出现时我国并没有出台相关的政策，随后，随着合并案例的不断发生，我国在06年出台了相关的规定。购买法目前在国际上的使用比较多，但是因为购买法在企业的合并的过程中涉及到了商誉以及公允价值的概念，这些概念是没有明确的规定的，所以在执行的过程中便存在比较多的漏洞，为很多不法企业的合并提供了便利，并且目前企业合并的会计处理在我国发展的时间并不长，我国也缺乏相关的专业人员，在商誉与公允价值的处理方面也缺乏相关的经验，种种国情的存在，使得我国对于购买法的应用存在诸多的限制。当然，在一定的程度上，权益结合法便得到了一定的发展空间。所以在一定的程度上，我国不能完全依赖某一种会计处理方法，目前两种是并存的。我国在使用权益结合法与购买法时根据合并的具体情况，在涉及到股份时使用权益结合法，而表现为一个企业将另一个企业的资产、项目、负债全部购进时，则采用购买法。

二、权益结合法和购买法的差异

1.理论基础的差异。首先笔者介绍一下权益结合法，权益结合法是在两个或者是两个以上的企业合并以后，形成一个企业进行经营。在合并以后，原来的所有者其会计基础不发生任何的改变，参与者的各项会计基础也不发生改变。其中需要注意的是权益结合法在合并以后在年底需要进行整体的资金的合计时，所合计的是整个合并的这个年度的所有利润的总和。而相比较而言所谓的购买法是指在一定的程度上将被合并的企业看作是合并企业的一种购买，购买的包括该公司的资产、项目等。在购买法中，在年底需要计算这一年的所有利润时，所计算的是合并以后的企业的利润。目前，随着经济的不断发展，这两种企业合并的会计处理方式在国际上主要以购买法的方式存在。权益结合法，目前很多的国家严禁使用，或者是即使是允许使用，使用的门槛也十分的高。权益购买法所限制的情况是比较严格的，只有在发生股份的交换方面才可以得到使用，而购买法的使用情况是比较多的，并且目前大多数的企业都是以购买法的方式进行的。只要是一个企业对于另一个企业的资产，项目进行了购买，所涉及的便是购买法。

2.财务指标的差异。前面笔者已经涉及到在权益结合法与购买法两者中，在利润的计算方面，权益结合法是合并当年的一年的利润，而在购买法方面，所计算的是合并当日以后的利润，这样的情况下，很明显的，两种计算利润的方式相比，权益结合法占有绝对的优势，在会计处理之后，权益结合法的利润比购买法多。但是有利也有弊，在盈利方面权益结合法比购买法多，在亏损方面，权益结合法也比购买法多。在资产的計算方式上，权益结合法是按照账面的价值进行计算，而购买法是按照公允价值计算的。所谓的公允价值是指买卖的双方在公平交易的情况下所确定的价值。权益结合法按照的账面价值如果市场上发生了通货膨胀的情况，则其计算的价值比公允价值少，在这样的条件下，显而易见的，权益结合法的资产比购买法的少。但是试想一下，随着企业的不断发展，企业的资产是要用在投资或者是其他的方面的，其投资的成本方面购买法比权益结合法多，所以综合一起看购买法的利益所得比权益结合法少。

3.合并报表的差异。在合并的会计报表方面，权益结合法与购买法同样存在一定的不同。前面笔者也涉及到了因为购买法所应用的资产的计算方式是公允价值，是两个企业，或者多个企业在公平交易之后呈现的价值，企业的净资产的价值发生了变动，并且合并成本与净资产公允价值之间的差额也形成了商誉，这些变化都将反映在合并企业的资产负债表或者合并资产负债表中。但是与之相反的是，在权益结合法中，企业在合并以后，所计入帐的价值便是原先的企业的账面上的价值，这样看来，权益结合法其净资产并不发生任何的变化，在进行报表时也不发生任何的变化。

三、权益结合法和购买法的优缺点

1.权益结合法的优缺点。与购买法相比，权益结合法的优点表现在以下几个方面，首先在资产的估量方面，权益结合法所应用的估量资产、项目、负债的方式是账面上显示的价值。不论是被合并的企业还是合并的企业所用的都是账面价值，两者的衡量标准是一样的，使得权益结合法的会计信息更加的可靠。前面笔者在介绍时也涉及到因为使用的是账面上的价值，以后所有的资产又会用于其他的投资，在盈利方面权益结合法便表现出其优势。并且被合并的企业在合并时所应用的是账面的价值而不是公允价值，在市场上出现通货膨胀的情况下，账面上的价值是会低于公允价值的，少算的价值上可以进行出售，获得一些额外的价值。因为这些优点的存在，很多的企业采用权益结合法的方式合并企业。当然权益结合法也有其自身的缺点，相对于购买法而言，由于权益结合法可以提供合并当期以及合并后若干时期较高的报告收益，一些企业尤其是上市公司会使用这种会计处理方法来达到粉饰报表的目的，影响了会计信息的质量，误导信息使用者所作出的判断；其中权益结合法最大的限制便是只有在涉及股份的过程中才能使用。

2.购买法的优缺点。购买法在进行企业合并的过程中所应用的评估方式是公允价值，这种方式是目前社会上比较接受的一种计量方式，并且在企业合并的过程中可以更好地反映出所合并的企业的价值。在一定的程度上，企业出现合并的情况一般都是因为出现亏损。购买法与权益结合法法两者相比，无论是长期的还债能力还是短期的还债能力，购买法都更具有优势。但是同样的购买法也存在相应的缺点。前面笔者涉及到了公允价值的概念，公允价值使用在对于被合并的企业的项目、资产以及债务的评估方面，但是仅仅使用在被合并的企业那一方。在合并的企业方面，针对资产、项目、负债等，所应用的仍然是账面上的价值，这样在企业合并以后，很明显的，因为其评估的标准是不一样的，企业的信息会出现混乱，会计的信息就会出现比较的情况，使得会计信息不可靠。并且与权益结合法不同的是，在购买法当中引进了商誉，商誉在公允价值估量的过程中存在很大程度上的主观因素，因为商誉目前并没有什么可以严格确定的规章制度，所以在进行公允价值评估的过程中商誉不能准确的确定，主观想法成了重要因素。因此结合我国会计准则的规定，购买法适用于非同一控制下购买性质的企业合并，在合并过程中存在着经济资源的流入和流出，对于资产评估等中介机构也有着较高的要求，此外对于偿债能力要求较高的企业也可以采用购买法进行会计处理。

在本研究中，笔者讨论的重点是合并企业会计处理的方法。目前国际上主要存在三种会计处理的方式主要是权益结合法、购买法以及新起点法。但是因为新起点法目前应用的并不是特别广泛，所以在本研究中就不再展开赘述。本研究主要介绍了权益结合法与购买法，首先笔者介绍了二者的现状，使得读者对其二者有一个大概的了解，然后笔者对两者进行了比较，最后筆者针对权益结合法与购买法分别介绍了他们的优缺点。不得不承认，目前我国合并企业的会计处理方法的发展时间很短，很多方面表现的并不成熟，这就需要相关的工作人员加大这方面的研究，构建更加完善的经济体制。

参考文献：

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作者简介：邓鑫（1993- ），男，佳木斯大学经济管理学院2011级会计专业本科生；王萍（1963.05- ），女，佳木斯大学经济管理学院，教授，研究方向：区域经济及国际贸易