国库集中支付下事业单位会计核算研究

刘艳玲

（沂水县财政局 山东·临沂 276400）

国库集中支付制度是我国经济体制改革里程碑式的管理体制改革内容，特别是国库集中支付制度下，由单一国库账户体系作为基础，因此有助于降低国家财政资金的运作成本，解决国家财政资金管理过程中存在的资金拨付、管理、存放的多头问题，有效提高了国家财政资金的效益。国库集中支付制度在我国实施过年以来，对事业单的财务会计管理工作也产生了重要的影响。然而，在国库集中支付制度下，事业单位会计核算也存在着较多的问题，迫切需要对事业单位的会计核算体系进行规范完善。

一、国库集中支付制度概述

国库集中支付制度就是指国库单一账户制度，运作上就是将国家相关的政策性财政资金统一集中到国库的单一账户，所有的财政支出统一由国家国库进行直接的支付。在国家国库集中支付制度下，所有的财政资金主要由财政预算部门通过预算自主决定，由财政部门审核批准，之后财政资金通过国库的单一账户直接拨付至商品或者是劳务供应商，因而不再需要支出单位进行转账环节处理。国库集中支付制度有效的解决了我国财政预算单位设置多头账户以及财政资金分散收付的问题，对于提高国家财政资金的使用效益发挥了重要的作用。国库集中支付制度对事业单位会计核算的影响主要体现在以下几方面。

（一）事业单位的会计入账依据出现了变化

国库集中支付制度实施以后，事业单位的财政预算经费等不再是依据资金的流入确认，入账依据主要是国家财政部门或者是代理部门的转账通知以及其他相关原始凭证。

（二）事业单位的会计核算科目出现了调整

国库集中支付改革，未改变事业单位的会计制度，但对会计科目进行了调整，新设置增加了“零余额账户用款额度”这一级科目，用于办理事业单位授权额度范围内的支付业务；新增加了“财政应返还额度”，对事业单位年终尚未使用的预算指标数等进行核算处理；新增了“财政拨款结转”等会计科目，用于核算事业单位的财政拨款结转数额；新增了“财政拨款结余”科目用于对事业单位的财政拨款结余数额进行核算；新增“财政调剂收入”对事业单位收到批准统筹使用的财政拨款结余资金进行核算。此外，由于会计科目出现了调整，因此事业单位的会计报表也必须进行相应的修改。

（三）事业单位的银行账户出现了调整

在国库集中支付制度下，事业单位需要设置零余额账户办理国库集中支付业务，并对基本存款账户进行全面的清理与归并，同时允许设置一个基本建设账户核算事业单位的基本建设资金。对于事业单位的党费、工会费等，则可以设置专用的存贷款账户进行统一管理。

（四）事业单位账务处理出现了变化

国库集中制度对事业单位的账务处理要求为通过财政直接支付、财政授权支付、年终结余资金账务处理等几种账务处理方式。

二、国库集中支付制度下事业单位会计核算问题分析

（一）事业单位的会计控制管理意识不强

在国库集中支付制度改革实施以后，一些事业单位管理部门没有充分认识到对事业单位会计核算工作进行规范管理的重要性，尤其是在会计控制管理制度方面缺少作为，忽略了对于事业单位会计控制管理的加强，造成了事业单位会计核算工作缺乏规范的约束，影响了事业单位会计核算工作水平的提高。特别是一些事业单位针对一些重要的工程建设以及项目投资上，在对国库集中支付制度规定的支付程序、方式、审查以及监督管理方面的力度薄弱，造成了事业单位内部控制管理效果不佳。

（二）事业单位的会计控制管理规章制度有待完善

在国库集中支付制度改革实施多年来，会计核算工作的内容以及实质都得到了相应的拓展和延伸，但是一些事业单位的会计控制管理制度不完善，造成了在会计核算工作中经常出现原始凭证、记账凭证审核不认真、填制不准确的问题，零余额账户管理以及银行账户设置也不够规范，会计报表信息不完整，影响了事业单位会计核算工作水平的整体提升。

（三）事业单位会计核算不规范的问题较多

一些事业单位由于单位规模小，因此是由办公室或者是政工人事部门兼职会计业务工作，由于缺乏专业的会计理论知识，因此对于国库集中支付的理念以及流程理解不到位，在单位内部的会计核算工作开展过程中，甚至不能准确合理的设置相应的会计账簿，会计科目明细不足，会计要素要求不严，难以满足事业单位会计职能的基本需要。

三、完善国库集中支付制度下事业单位会计核算的措施

（一）转变事业单位的会计工作理念以及工作方式

国库集中支付制度的实施，最重要的财务管理工作内容就是资金计划管理，因此，这要求事业单位的管理者必须转变会计工作的理念，重视事业单位的财务会计基础工作，尤其是预算编制、财务预测、财务控制标准等相关制度体系建设，同时积极改进事业单位的财务管理方式，尤其是在事业单位内部推行财务信息化管理，以适应国库集中支付制度改革后会计核算工作规范化的需要，通过电算化、信息化的会计手段，避免会计核算工作失误的发生。

（二）对事业单位会计核算方案进行优化

在事业单位会计核算方案的优化上，应该严格遵循“提高支付效率、规范支付行为、加强财务管理、利于监督控制”的原则对国库集中支付制度下的会计核算工作进行规划设计。首先，应该对国库集中支付制度的单一账户体系进行完善，由预算单位自主选择预算单位零余额账户开户行，确定基本结算账户，并将事业单位履行职能过程中衍生的其他各项收入纳入财政专户管理，部确保收支全部纳入国库单一账户体系管理。其次，对事业单位的支付方式进行明确，对于工资、工程、项目等大宗资金支出，严格落实财政直接支付制度，由财政部门直接支付给商品和劳务供应商；各种零星购买支出，在财政部门授权以及支付额度内自行办理，对各预算单位的责任进行明确。

（三）提高事业单位会计控制管理力度

对于事业单位国库集中支付制度下的会计核算业务，必须完善相应的会计控制制度，以确保会计核算工作的合法合规与高效准确。对于会计制度，应该基于《事业单位会计制度》《新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定》等制度相关要求办理会计核算业务；并规范事业单位会计科目的使用，特别是对于“零余额账户用款额度”等一级会计科目，严禁改变科目名称和科目级次。此外，应该加强对事业单位的对账管理，通过定期对账制度，将事业单位会计账簿记录的“零余额账户用款额度”余额与财政管理信息系统中“支付管理”余额进行对账，确保账目的一致性。

四、结语

国库集中支付制度的实施对事业单位会计核算带来了深刻的影响，事业单位管理部门应该结合国库集中支付制度下事业单位会计核算工作的新要素，对自身会计核算体系进行革新和完善，以确保单位会计活动的规范开展，这也是提高事业单位自身管理水平的重要措施。

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