建筑施工企业内部控制优化措施探讨

申 娟

（上海宝冶集团有限公司 上海 200991）

一、建筑施工企业在全面预算管理和财务管理过程中存在的问题

（一）全面预算管理中存在的问题

1.全面预算编制办法缺乏指导性

全面预算的编制都是在每年末，企业根据当年的生产、经营、获得的利润等情况按照一定的比例进行上下浮动，并以此作为企业内部各职能部门下一年度的预算指标。但是，由于每年末，企业的财务人员、预算人员的工作比较繁忙，无暇顾及报表的编制，匆忙中完成的预算编制很容易造成成本费用编制不全，更容易是一些项目经营者在利润的压力下调整成本费用与利润的指标。这些情况就极有可能影响整个公司全面预算报表的准确性，导致预算缺乏指导性。

2.全面预算执行缺乏有效的过程控制和分析机制

在预算的执行方面存在的问题主要表现为预算的执行缺乏力度。例如，在定额经费的预算执行中出现超支现象；劳务费、接待费超支；对专用建筑材料费的使用缺乏严格的限制。

3.全面预算激励机制不够健全、缺乏相应的沟通与协调

在预算的执行过程中，经常会出现环境不同、管理者能力不同、自然因素不同等造成各项目的执行效果各不相同，对企业全面预算指标的完成影响极大。虽然企业已经建立了相应的激励和约束机制，但会出现“执行不执行预算相差不大”的现象，也有一些部门认为预算只是财务部门的事情，只要按照企业的规定执行即可。部门之间沟通协调力度不够，导致预算的执行浮于表面，起不到指导作用。

（二）财务管理中存在的问题

1.财务管理中存在多项风险

（1）税收风险。税收与发票问题紧密相连，建筑施工企业在未实施营改增的情况下，会收到一些不合法的发票；在营改增之后，可能会出现用于抵扣的进项额较少的现象。（2）合同风险。以能接到项目为目标，在招标过程中急于承包工程，导致企业财务管理面临很大风险。在施工过程中出现中途修改设计图的现象，出现了合同没有同步变更或补充不及时的现象，尤其在最后的结算阶段，合同双方容易发生纠纷。（3）垫资风险。目前许多工程项目出现垫资施工，这对建筑施工企业的正常运作有很大程度的损害。垫资施工的弊端是占用了企业中很大数目的生产资金，财务支出量瞬间增大，使施工企业没有足够的资金进行下一轮的投标，垫资导致的财务风险由此形成；另一个弊端是使企业回收工程款时的难度系数大增。

2.资金控制能力较差，不能及时清理债权债务关系

目前，很多大型施工企业已经采取了资金集中管控的措施，但是仍无法避免出现债权债务关系。例如，无法实现对资金信息的动态掌控，这不仅为资金安全埋下隐患，更为企业的经营带来风险。另外，在债权债务的管理中也存在较大问题，首先，由于不能及时完成账款的结算而造成应收账款越积越多；其次，业主与施工单位、施工单位与分包单位之间拖欠款项，造成逾期应收账款居高不下；第三、目前，业主方普遍要求施工单位提供履约保函及相关的各种保险的情况下，施工企业一般前期投入较大，而资金回收相对滞后。

3.会计核算信息未能及时反映企业的真实业务

建筑施工企业的特点决定了会计核算主要集中在事后核算与监督方面，由于会计核算不及时、各种票据的传递不及时，导致企业的会计信息经常滞后，企业业务的真实情况不能得以及时反映。

二、建筑施工企业对全面预算管理和财务管理进行内部控制的措施

（一）全面预算管理内部控制措施

1.加强预算监督体系的建设与完善

全面预算管理应当设置独立的预算管理机构体系，形成“金字塔”型的全面预算管理体系。施工企业的项目部门是预算的一级主体，相应的项目经理就为第一责任人，而各部门二级责任人，企业的每一个员工都是预算指标的直接控制者。这就要求建筑施工企业必须建立一套完善的责任目标体系，在项目部门的各预算主体之间采取层层负责的责任制形式。同时，对于企业中的重点支出和重大项目的预算安排和资金的使用必须明确对其的审查要求，重点审查重大支出与投资建设项目的预算安排是否适当和必要。

2.改进编制办法、优化编制流程，加强过程控制、强化分析机制

从最基层的项目部开始，自下而上逐级编报。在编制预算时一定要采用滚动的编制方法，即：逐月、逐季进行编制，对于预算中出现的偏差，及时进行修正，以此来保证全面预算的顺利执行。企业在进行预算编制的审核时一定要结合企业的长远战略发展目标与企业的年度计划逐项对预算指标进行调整。在每月末要将项目实际情况和预算进度对比，及时调整，将全年度的计划任务再年度内合理安排。另外，个项目经理应不断优化施工的方案与供需，保证预算指标的完成。

3.严格激励机制，加强宣传力度、形成企业文化理念。

企业需要制定明确和固定的奖罚制度，在充分融合责权利关系的同时，按照最后的审计结果进行奖惩，一定要注意奖惩的政策不能朝令夕改，一定要保证其固定性与完整性。不能因为奖励多了就不舍得发放，也不能由于处罚多了就舍不得惩罚。同时，全面预算管理并非一朝一夕的工作，可以通过“以点带片、以片带面”循序渐进的过程推进。另外，全面预算涉及到的是全员参与的全过程管理，因此，应将其纳入到每一个职工的岗位职责中，使其明确自己在全面预算管理中的职责和工作目标。

（二）财务管理内部控制措施

对于经营中存在各种潜在的风险，企业必须结合本单位的实际情况建立财务监控指标，树立财务风险管理意识，建立财务风险预警机制。一旦发现有超过财务指标风险警戒线的情况应立即分析原因，并找出应对的策略上报企业的领导层，尽可能的降低财务风险发生带来的损失。

1.加强对存货和应收账款的管理

（1）加强存货管理，实行建造成本制的施工企业。存货不仅是传统意义上的原材料、周转材料、低值易耗品等实物资产，还加入了工程施工与工程结算差额，这就要求应及时办理结算工作。工程结算的进度跟不上工程施工的进度，将会造成理论上项目成本的增加，即是项目潜亏。因此，在工程项目施工过程中就要高度重视涉及工程结算方面的资料签证、汇总等准备工作，保证项目资金的回笼。（2）加强应收账款管理。首先，对于承包工程，在进行事前可行性论证时，要考虑建设单位是否有可靠的工程资金来源；其次，应在施工过程中按及时办理工程进度结算，按结算及时开具发票、催收工程进度款；最后，在完工之后，及时清理债权债务，成立专门清欠组，负责清理往来账目，对拖欠时间长，无故不支付的单位，要用法律武器维护企业的合法权益。

2.全方位更新企业财务管理观念

建筑施工企业应认识到企业财务管理的额重要性，不断提高企业的财务管理水平，将财务管理工作渗透到企业的各个层面，成立由主要领导负责的财务管理部门，并在企业内部建立起对事前、事中、时候的全方位的财务监控体系。在不断更新财务管理理念的同时，脚踏实地的采取层层递进的方式为财务管理筑起一道道防火墙，使财务管理工作朝着法制化、科学化的方向发展。

[1]郭沁.建筑施工企业内部控制的问题及对策[J].现代商业，2011，(14).

[2]宋月,田利军.建筑施工企业内部控制现状与优化[J].合作经济与科技，2012，(4).

[3]任永宏.论建筑施工企业内部控制存在的问题与对策[J].当代经济，2011，(12).