中小企业内部控制存在的问题及对策

姚惜琦

（深圳明致会计师事务所 广东 深圳）

一、中小企业内部控制概述

内部控制实际就是由企业所有部门和员工共同参与，对企业内部管理和经济业务流程进行全过程的介入和监控，其目的是为了减少财务风险的发生、有效实现企业价值最大化目标。对中小企业而言，内部控制对企业的发展具有很大的积极作用。主要表现在三点：

首先，内部控制能够保证中小企业会计信息的真实性与准确性。在良好的内控机制作用下，企业运营的真实情况得以被反映；同时，会计信息的记录、整理、分析等，也都能在内控机制的保障下顺利进行，有效保证了会计信息的准确性。

其次，内部控制能够有效防范中小企业的经营与财务风险。中小企业由于规模小、资金量不多，更是容易面临此类风险。而及时发现和有效规避风险，是内部控制的一项主要任务。中小企业通过内控机制，能够将运营中的潜在风险因素及时规避。

再者，内部控制能够保证中小企业资金与资产的安全和完整。良好的内控机制，能够对中小企业运营中的各个环节进行有效监督和制约，从而保证了企业资金与资产的安全和完整。

二、中小企业内部控制的有效性和潜在问题

（1）中小企业并未制定和规范内部控制的具体标准。我国大多数中小企业都并未制定和规范内部控制的具体标准，这是内控机制难以真正实施的问题所在。这种标准的制定既需要企业管理者和财务等人员具备丰富的专业知识，也需要其具有与时俱进的创新意识。

（2）中小企业在内部管控中复核审批手续不严格。目前，我国中小企业在内部管控中复核审批手续不严格。很多中小企业收入业务金额较小，在财务管理工作中，该类企业的财务人员多是由一人负责审核原始凭证和记账凭证。只有企业遇到收入金额较大的业务时，才会由企业管理者负责审批通过。企业管理者由于多是从宏观角度予以公司管理，因此在实际中，很多中小企业的管理者可能并不了解某笔款项具体的支付理由，在复核审批时极有可能沦为 形式主义 。不但难以起到真正的监督作用，而且还容易成为款项经办人员推卸责任的借口。

（3）中小企业的内控机制难以度量企业管理者的权力下放。前文已述，中小企业的管理者多是从宏观角度对公司予以管理，而在具体细节工作和流程等方面的管理中，多是采取 授权 的形式。企业在运营中常会遇到意想不到的风险与问题，内部管理工作纷繁复杂。倘若要保证企业的可持续发展和有效运营，便离不开合理有效的 授权。然而，如何度量企业管理者这种下放的权力是中小企业内部控制的难点，同时，也是其内部控制的关键一环。倘若授权不当，很容易使企业面临经济舞弊的风险，并进一步影响中小企业内部控制作用的有效发挥；而授权合理，则能使企业稳步前进、可持续发展。

（4）中小企业现金超额存放现象严重。中小企业由于规模小，业务所涉及的资金量并不大。倘若企业财务人员将每笔所收资金都及时送存银行，那么将会耗费大量人力、物力、财力，所耗费的隐性成本与送存的资金量不匹配。在我国中小企业的实际运营中，它们多是有选择性的将收入送存银行。这种行为不仅额外增加了企业的现金留存量，而且还变相增加了出纳人员挪用超库存现金的风险。因为出纳人员可能会在日常账务处理中，利用少计收入或多计支出的方法挪用现金，或者对现金收入暂不入账，直接挪作他用。中小企业超额存放现金的这一做法，不仅是一种无效的现金管理方式，而且不利于资金的安全。

三、改善中小企业内部控制的几点建议

（1）营造良好的内部控制环境。任何一项新的管理措施的推行都难免会遇到一定的阻力。控制与反控制是一对天生的矛盾体，中小企业若想顺利的推行内部控制管理，首先应当营造出适合内部控制生长的环境，才能期盼内控能够在企业中开花结果。中小企业建立内控环境主要应做好以下几点：第一，提高企业领导者对于内部控制的重视，企业领导者日常应加强对于内控的学习，了解内控的作用和意义，在内控推行过程中身先士卒，积极参与，并号召更多的员工参与到内控管理活动中来；第二，定期组织内控讲座，使员工了解更多的内控知识，从而慢慢化解抵触情绪，接受内控；第三，建立专门的内控管理委员会，对内控的执行进行监督和强化，保证内控目标的达成；第四，加强内控宣传，实现企业全员参与内控，提升内控的实施效果。

（2）逐步完善和健全内控管理制度。没有规矩，不成方圆。企业实行内部控制管理，就应当建立健全内部控制管理制度，使内控管理有据可循、有法可依。2010 年4 月，国家财政部制定并出版了《企业内部控制规范》，为中小企业构建内控管理制度提供了基本理论基础。在此基础上，企业可以参考近年来国内外内部控制管理的诸多成功案例，结合自身企业的发展规律和管理特点，逐步建立起一套适合自身企业内部运营的内部控制管理制度，对内部控制管理活动进行指导和规范。该制度应当对企业的组织架构、战略目标、资金活动、业务管理等各个方面进行细致的说明和指导，将企业可能涉及到的各种经济业务都涵盖其中，全面提升企业内控活动的规范性和严肃性。

（3）建立以财务控制为核心的内控管理体系。财务部门是企业的核心部门，财务控制同样在内控管理中居于核心地位。企业建立内部控制管理体系要明确财务的核心地位。财务核心地位主要表现在两个方面：第一，现金流是中小企业的生命线，现金流的稳定是企业得以生存和发展的最根本因素，而现金流的控制则是财务控制的主要工作，合理的财务控制有利于资金链条的长期稳定；第二，内控的最终目的是实现企业效益的最大化，所以企业内部业务管理活动和经济活动的最终指向都应当是提升企业的效益，而财务则是反映企业效益的唯一途径。企业在财务控制管理中，应当秉承以下几条原则：第一，不相容职务相分离原则，防止混岗行为的发生，降低徇私舞弊行为发生的可能性；第二，严格授权审批原则，无论企业资金的流入和流出都应当经历企业的层层审批，保证每笔经济业务的合理、合规、合法；第三，岗位相互监督与制约原则，防止权力集中，实现岗位间权限的监督和制衡，防止不法行为的发生。

（4）加强与内外部审计的沟通与合作。一方面，有条件的中小企业可以建立自己的内部审计部门，定期不定期的对企业的财务管理、资产管理、流程审批等内控管理情况开展内部审计，以第三方的角度审视和监督内控管理，找出内控管理过程中存在的隐患和漏洞，及时查漏补缺，完善内控管理体系；另一方面，企业可以聘请社会上有相关资质的审计事务所或者会计师事务所定期对企业开展外部审计工作，以更加权威的角度、更加专业的眼光，重新审视内部控制管理活动，不断完善企业的内控管理体系。另外，内审部门应加强与外审部门的沟通与联系，在不断提升自身的审计业务能力的同时，将有助于外审工作的快速开展。

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