中小医院加强内部控制建设研究

罗丽华

（唐山市第九医院 河北 唐山）

一、引言

随着我国社会主义市场经济建设的不断深化和医疗卫生事业改革的步步推进，各家医院，尤其是中小医院所面临的经营环境发生了很大的变化。在过去很长一段时间里，我国的医院都是政府开设并且直接拨款建立的。医疗卫生体制改革以来，越来越多的中小医院开始逐步适应宏观经济大环境，不再仅仅作为过去计划经济时代的事业单位存在，开始逐步依靠自身的市场经营获取资金；不再仅仅依靠财政拨款，在一定程度上带有了私营的性质，期望凭借更加优质的管理模式为社会提供医疗服务。鉴于此，中小医院应该更加重视对新的医院会计制度的学习，不断强化内部控制建设，为更好实现医院的经营管理目标打下良好的基础。

二、中小医院内部控制建设的不足分析

（1）针对财产物资的控制制度较为粗放。针对财产物资的管理和控制历来都是医院内部控制过程中的重要组成部分，医院需要通过执行切实有效的内部控制制度，来保证财产物资的完整与安全，确保资产不会发生流失。目前，由于受到传统管理理念的影响，一些中小医院还是在物资采购的过程中存在一定的盲目性，只要科室提出申请就安排相应的采购计划，而没有考虑组建一支专门的采购小组。这样粗放的物资控制制度，十分容易造成物资的重复采购和浪费，甚至滋生贪腐行为。先对采购物资的市场可行性展开充分调查，在严格计算速动比率、流动比率、投资回报率的基础上，首先针对可行性进行判断，在此基础上再具体制定采购方案，包括采购时间、数量、方式等等。除此之外，一些中小医院本身就存在会计制度不严密的情况，在一定程度上也给财产物资尤其是固定资产核算工作带来了一些麻烦，比如，同样的设备，假如单价低于800 元，当单价购入时，按照低值易耗品的科目核算，可是一旦是大批量购进，就需要按照固定资产科目核算。

（2）缺乏有效的内部控制监督机制。目前，针对中小医院的内部控制制度的监督和评价机制还处在不断发展和完善过程中，并没有形成统一的标准和体系。这样的客观情况容易造成中小医院针对自身内部控制相关工作的检查和评价工作流于形式，缺乏实际成效。比如，根据内部控制制度，不相容职务必须要分离控制，然而在实际工作中，由于很多中小医院的制衡机制并不健全，对决策层也缺少必要的约束，导致部门与部门之间、岗位与岗位之间未能形成良好的监督制约机制；有些医院由于种种原因，未能彻底落实不相容职务相分离的基本原则，记账人员、物资保管人员、决策人员、经办人员没有实行专人专岗，甚至出现出纳与复核、采购与保管都是由同一个人兼任的情况；针对很多重大经济决策，也没有严格执行分离制约制度。在这样的环境之下，监督控制机制形同虚设，内部控制制度不论如何完善都难以发挥出应有的效用。

（3）成本核算控制滞后。目前，我国很多中小医院虽然在自身管理需求的驱动下，通过对企业成本核算相关做法和经验的借鉴和学习，逐步开展成本核算工作。然而，很多中小医院的成本核算还仅仅停留在科室层面，还没有条件建立成本分析评价体系、成本考核指标体系和成本信息反馈体系。由于医院内部缺乏标准统一的成本定额，因此各个科室之间的成本核算工作便没有可比性，也就是说医院的成本控制难以形成一个可供参考的控制标准或者依据。随着我国医疗市场的不断开放，药品价值和医疗服务价格都将面临新一轮的调整，客观上对广大医院的成本核算工作提出了更高的要求，强化中小医院的成本核算控制工作已经迫在眉睫。

三、中小医院加强内部控制建设对策

（1）强化对财产物资，尤其是货币资金的控制。医疗收入、药品收入、其他收入是广大中小医院的主要收入组成部分。强化中小医院针对财产物资的控制，首先需要管理好医院的收入。一方面，中小医院需要严格执行我国现行的医疗收费标准，确保所获收入的合法性，并使用财政部、卫生部规定使用的收费票据，实现门诊和住院的收入清单制。另一方面，中小医院还必须保证收入资金的安全和完整。一些中小医院的资金收支一天都可能在几十万甚至上百万元的水平，如何更好确保财产安全是内部控制制定部门需要仔细思考的重要问题。通常来说，中小医院需要针对货币资金制定出专门的管理制度，尤其需要重视针对票据的领用和保管工作，有条件的中小医院可以设立收费稽查组，对于门诊、住院、退费等环节进行严格核查，以便保证货币资金管理的安全性和有效性。

（2）建立具有较高独立性的内部审计部门。强化内部控制制度建设，保证内部控制制度顺利实施，需要相对独立的内部审计部门发挥监督作用。在具体工作中，中小医院应该在充分剖析自身管理特点、发展阶段的基础上，制定出切合自身实际情况的内部监督制度，并且需要对内部审计工作进行引导，从传统的事后审计转向事前、事中审计；将过去用于专门查处违法违纪审计转向针对内部控制的绩效审计，并在此基础上理顺中小医院的资金运行机制。内部审计部门在发挥自身本职工作的过程中，除了对医院自身的经营运作、财务收支的合规性、合理性、有效性进行审核之外，还需要在此基础上发现医院管理过程中的问题和漏洞，更好地体现出内部审计工作的监督作用，让医院的日常运作活动都能够时刻处于有效的监督与控制之下，并且达到有章可循、有据可查的程度。

（3）强化中小医院的全面预算管理工作。全面预算管理有助于提高中小医院的预算控制力度。广大中小医院应该深入分析自身的具体情况，尽快成立起专业的预算管理机构或者预算管理委员会，并且由单位的实际管理者担任该组织的负责人，各主要部门的负责人担任成员，从而形成一个集体决策的组织基础。可以说，预算是对医院各项经营活动进行约束的基本法则，一旦商讨确定，就应该具有相当的权威性，必须在实际工作中严格实施。在具体业务中，预算的执行要考虑多种综合因素，主要包括环境变化、业务流程、或有事项等内容对预算执行的影响，并且还需要按照既定的程序进行规范化调整，避免违规操作，充分保证预算工作的有效性和准确性。一般来说，成本控制是预算控制的基础，核心是对现金流量的控制，可以通过实施行之有效的现金流量控制、业务控制来确保医院能够将权利进行集中，资金形成合力，充分降低财务风险。

1.张云平.加强医院内部控制建设的探讨.金融经济，2013(22).

2.何翠美.对公立医院内部控制问题的探讨.财经界(学术版)，2013(02).

3.夏志娜.加强医院网络化会计发展,提高内部控制效能.财经界(学术版)，2013(06).