基于EVA 的医疗成本管理研究

张慧平

（深圳市福田区卫计局财管中心 广东 深圳）

一、卫生医疗单位医疗成本管理概述

根据我国《医院会计制度》，医疗成本目前可分为十四类，按内容主要包含职工薪酬、职工福利费、卫生材料、社会保障费、低值易耗品、公务费等；按类别可分为完全成本核算和变动成本核算；按核算对象可分为医疗成本和药品成本核算等；按级次主要包含总成本核算、病种成本核算、项目成本核算、科室成本核算等。利用经济增加值（EVA）的成本核算方式是相较于传统成本核算方式的一种相对前沿和新式的理论，是按成本分配基础的一种成本划分。

二、卫生医疗单位成本管理的有效性及存在的主要问题

（1）部分卫生医疗单位的成本信息不真实。目前，我国很多卫生医疗单位由于自身性质等因素的影响，在成本管理方面的基础相对薄弱。在很多卫生医疗单位的科室人员配备上，很多医疗单位都将一般人员安置在住院科室，这种做法无疑会加大医疗单位住院科室的人员支出和公共费用的占用，无形中使住院成本加大。另外，很多卫生医疗单位对间接成本的分摊常常因经验而定，成本管理的主观性较大。

（2）很多管理者不具备成熟而先进的成本管理意识，重 事后、轻 事前 和 事中。目前，我国很多卫生医疗单位的管理者都较为重视卫生医疗管理，而对内部管理尤其是成本管理较为忽视。而忽视的主要原因是由于其并不具备成熟而先进的成本管理意识。认为成本核算只不过是针对成本数据的归集；成本管理也只不过是针对成本数据的管理。对成本管理的认识尚局限于 事后反馈，忽视了对事前、事中的控制和管理。

三、将EVA引入医疗卫生单位成本管理的有效性

EVA 是经济增加值的英文缩写，是以企业价值为基础，用于评估企业经营业绩和价值创造的一种财务衡量指标。EVA 以价值管理为核心理念，重于价值创造，是成本控制和衡量企业业绩的关键性指标。EVA 的核心内涵是税后经营利润减去资本成本之后的差额。倘若指标数值为正，表示单位所创造的价值高于为创造价值所付出的资本成本，表明单位为股东创造了新的价值；反之，倘若指标数值为负，表示单位的股东财富正在不断毁损，单位价值正在不断减少；再者，倘若指标数值为零，税后利润正好与为之所投入的资本成本相等，表示单位的本期会计利润仅能满足投资者和债权人预期获得的收益，投资者的财富虽未减少，但却也未增加。因此，从指标数值来看，不难看出，EVA 的本质实际是单位的税后经济利润高于为之所投入的资本成本，高出部分被经济学家称为 经济利润。EVA 的表达公式是：经济增加值（EVA）=税后经济利益 资本成本。

（1）引入EVA 能够更真实的反映医疗卫生单位的成本和价值。EVA 侧重于对卫生医疗单位的价值计算，其在税后经营效益的基础上又考虑了资本成本，还原了真实的财务业绩，使财务指标能够更真实的反映单位的经营绩效。此外，EVA 中引入了机会成本，充分考虑了权益性资金成本。只有税后经营收益减去权益资本的机会成本之后仍有结余，才表明卫生医疗单位的运营创造了真正的财富和价值。这也是卫生医疗单位引入EVA 进行成本控制和管理的关键与核心。很多单位经营利润较高，经营状况良好。然而倘若引入EVA，考虑权益资本规模，EVA 指标可能会出现负值，单位的实际经营状况并不理想。

（2）引入EVA 能够引导医疗卫生单位实现长期发展战略。EVA能够将单位的正常运营与股东利益相连，更注重股东权益的实现。同时，由于EVA 对权益资本的考虑，使其更有利于单位长期资本的稳定。从而能够引导卫生医疗单位实现长期发展战略。EVA 通过对成本管理的规范和卫生医疗单位经营业绩的评价，能够更好的关注股东权益的实现。当EVA 指标大于零时，表明单位创造了额外财富，带来了单位价值，股东利益得以实现。而且，在EVA 指标下，股东利益与单位整体利益相一致，有利于实现单位的长期经营战略。

（3）引入EVA能够促进单位有效的绩效考核。EVA模式下，能够将单位的机会成本和风险都纳入绩效考核之中，克服了传统财务考核方式对不同部门、不同机会成本、不同风险的考核盲点，同时，也使绩效考核更具有公平性。不同部门会被设置不同的EVA 指标，EVA 达标，代表部门考核通过。同时，EVA指标越高，也代表管理者的管理越有成效，所得奖励也越多。

四、EVA 对卫生医疗单位成本管理的启示

（1）EVA 与医疗成本管理的关系。EVA 的核心在于股东价值与为创造价值所付出的资本成本。由于卫生医疗单位的医疗成本会占用一定的资本成本，因此，资本成本与医疗成本紧密相关；经济增加值（EVA）指标也与医疗成本的管理效果和效率直接相关。因此，卫生医疗单位的管理者应将资本成本的计算、控制和预测纳入医疗成本的管理体系之中，并将合理计算资本成本作为医疗成本的一个构成项目。

（2）EVA 于医疗成本管理中的应用。首先，EVA 能够促进卫生医疗单位的质量成本和目标成本管理。在EVA 模式下，倘若某项质量费用所带来的收益扣减资本成本之后的数值大于零，则表示该质量费用的支付是值得的，该质量费用能为单位带来收益，这与成本管理的最终目的相符合。因此，将EVA 与质量成本管理相结合，是成本管理的需要和要求。同时，也能够有效避免单纯依靠增加收益和降低成本的误区。

其次，在EVA 模式下，其指标数值与管理者所获取的报酬数额呈正相关关系。同时，EVA 的提高又必然会增加股东财富。于是可知，在EVA 模型下，管理者的报酬与股东财富紧密相连，并此增彼长、此减必削，二者利益趋于一致。将EVA 运用于单位的医疗成本管理后，卫生医疗单位的管理者必须对医疗成本进行全面考虑，这从侧面改变了管理者对成本管理的认识。

再者，无论何种单位类型，管理与运营的目标都是价值最大化 ，而所谓的价值实际是单位在未来的各个会计期间内的现金流现值之和。在评价结果方面，EVA 可能与NPV（净现值法）的评价结果一致，但是，NPV 只是一个长期或多期的现金流现值的预算工具，无法应用于单位中期的业绩评价与衡量。而且，NPV是一种 面向未来 的方法，不适用于面向过去。相较而言，EVA 能够分解为年度、季度、月度对单位的业绩和成本进行考量。而且，不仅能够面向未来，还能够面向过去。在EVA 模式下，管理者能够有效而迅速的获取成本信息，对提高成本管理提供有效决策。

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